Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 октября 2023 г. N Ф08-10136/23 по делу N А53-39239/2020

г. Краснодар

06 октября 2023 г.

Дело N А53-39239/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 5 октября 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 6 октября 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Мацко Ю.В., судей Калашниковой М.Г. и Резник Ю.О., в отсутствие в судебном заседании конкурсного управляющего должника - общества с ограниченной ответственностью "Консервный завод" (ИНН 6153022891, ОГРН 1056153002278) Назарова Дмитрия Геннадьевича, конкурсного управляющего акционерного общества "КБ "БТФ"" в лице государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов", иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично посредством размещения информации о движении дела на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в открытом доступе, рассмотрев кассационную жалобу конкурсного управляющего акционерного общества "КБ "БТФ"" в лице государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" на определение Арбитражного суда Ростовской области от 20 января 2023 года и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2023 года по делу N А53-39239/2020, установил следующее.

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "Консервный завод" (далее - должник) конкурсный управляющий должника Назаров Д.Г. (далее - конкурсный управляющий) обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий по вопросу распределения денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества должника, в отношении восстановленного НДС, просил определить порядок оплаты НДС в составе пятой очереди текущих платежей.

Определением суда от 20 января 2023 года, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 18 августа 2023 года, разрешены возникшие разногласия по порядку распределения денежных средств, полученных от реализации залогового имущества должника в части погашения задолженности по НДС (восстановленный), установив, что в первоочередном порядке от вырученной суммы погашаются расходы на оплату текущей задолженности по НДС (восстановленный) в отношении предмета залога.

В кассационной жалобе АО "КБ "БТФ"" (далее - банк) в лице конкурсного управляющего ГК "Агентство по страхованию вкладов" (далее - конкурсный управляющий банка) просит отменить судебные акты и направить вопрос на новое рассмотрение в суд первой инстанции. По мнению заявителя, вывод судов об отнесении обязательства должника по уплате НДС в расходы арбитражного управляющего на реализацию объектов недвижимости на торгах и применению к правовым отношениям, возникшим между ним и уполномоченным органом в связи с продажей недвижимости, противоречит законодательству о банкротстве. Поскольку спорное обязательство возникло в 4 квартале 2021 года, оно относится к текущим платежам и оснований для отнесения НДС к расходам на реализацию предмета залога и или на обеспечение его сохранности не имеется.

В отзыве на кассационную жалобу уполномоченный орган просит отказать в удовлетворении жалобы. Конкурсный управляющий в своих возражениях на кассационную жалобу указал, что оснований для отнесения НДС к расходам на реализацию предмета залога или на обеспечение его сохранности, из закона о банкротстве прямо не следует.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что решением суда от 24.02.2021 требование ООО "УА "Созвездие"" признано обоснованным, в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Назаров Д.Г.

В ходе проведения процедуры конкурсного производства на торгах реализовано имущество, в том числе и являющееся предметом залога банка на общую сумму 9 168 007 рублей 67 копеек, заключен договор купли-продажи, денежные средства в полном объеме поступили в конкурсную массу.

Из Межрайонной ФНС России N 4 по Ростовской области конкурсному управляющему поступило требование от 20.04.2022 N 12514 об уплате НДС в сумме 1 100 160 рублей. К основному счету должника выставлены инкассовые поручения (5 очередь текущих платежей).

В адрес конкурсного управляющего от конкурсного кредитора ООО УА "Созвездие" поступили возражения относительно порядка оплаты текущего платежа - 1 100 160 рублей НДС, восстановленного по итогам реализации недвижимого имущества, являвшегося предметом залога. По мнению конкурсного кредитора, оплата восстановленного по итогам реализации предмета залога налога на добавленную стоимость в сумме 1 100 160 рублей должна производиться за счет выручки от реализации такого предмета залога по аналогии с имущественным налогами.

Имущество должника реализовано на торгах единым лотом, что подтверждается сообщением от 08.12.2021 N 78299820 о заключении договора купли-продажи от 01.12.2021 с победителем торгов, размещенным на сайте ЕФРСБ. В связи с реализацией имущества конкурсный управляющий подал декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 1 650 241 руб. Основанием является статья 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Восстановленные суммы НДС подлежат уплате в бюджет в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174 НК РФ.

Акт приема-передачи к договору купли-продажи недвижимого имущества датирован 22.12.2021. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Поскольку обязанность по уплате в бюджет восстановленных сумм НДС возникла в 4 квартале 2021 года, а производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника возбуждено 01.12.2020, спорные платежи являются текущими платежами.

Полагая, что обязанность по уплате в бюджет восстановленных сумм НДС возникла в 4 квартале 2021 года, конкурсный управляющий просит разрешить разногласия, определив очередность уплаты восстановленного НДС в составе пятой очереди реестра требований кредиторов по текущим платежам.

Банк, являясь залоговым кредитором, ссылается на то, что налогооблагаемая база по восстановленному НДС сформировалась не в момент продажи имущества, а ранее, ввиду чего требование по уплате налога погашаются в составе пятой очереди текущих платежей, а не за счет денежных средств, вырученных от реализации залогового имущества.

Разрешая спор, суды руководствовались положениями статей 3, 146, 163, 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статей 60, 134, 138, 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), разъяснениями, изложенными в постановлении Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом".

Суды разрешили разногласия посредством установления первоочередного порядка погашения текущей задолженности по НДС (восстановленный) в отношении предмета залога в соответствии со статьей 138 Закона о банкротстве. Суды исходили из того, что расходы по оплате восстановленного НДС не могут перекладываться на незалоговых кредиторов и поэтому НДС подлежит уплате в составе расходов на сохранность предмета залога, то есть до распределения вырученных средств по правилам пунктов 1 и 2 статьи 138 Закона о банкротстве.

Между тем, суды не учли следующего.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Статья 170 НК РФ содержит нормы, участвующие в регулировании такого существенного элемента НДС, как порядок его исчисления. В соответствии с ней предусмотрено восстановление сумм данного налога, когда ранее правомерно принятый налогоплательщиком к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наступлении определенных обстоятельств должен быть возвращен в бюджет. С учетом подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ к таким случаям относится, в том числе, реализация имущества должника-банкрота. Таким образом, законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налоговых правоотношений, в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов исходит из необходимости компенсации бюджету сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, используя для этого механизм восстановления сумм данного налога.

С учетом изложенного нормативного регулирования при реализации имущества должника - банкрота суммы НДС, принятые к вычету по данному имуществу, подлежат восстановлению. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Таким образом, обязанность должника по восстановлению сумм НДС возникла в 4 квартале 2021 года после передачи имущества должника покупателям по результатам торгов, поэтому сумма НДС, подлежащая восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в 4 квартале 2021 года, относится к текущим обязательствам должника в силу статьи 5 Закона о банкротстве, подлежащим удовлетворению в пятой очереди текущих платежей. Основания для применения к указанным обязательным платежам режима, предусмотренного статьей 138 Закона о банкротстве, отсутствуют.

Изложенная позиция соответствует сформированной на уровне Верховного Суда Российской Федерации судебной практике по вопросу определения очередности погашения образовавшейся в результате восстановления НДС задолженности организации, находящейся в процедуре банкротства, поддержанной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2023 N 308-ЭС20-8651 (2, 3) по делу N А53-20723/2019, от 07.07.2023 N 308-ЭС18-21050 (86, 91, 92) по делу N А53-32531/2016, от 21.01.2019 N 306-ЭС18-18388 по делу N А55-5737/2016, от 06.12.2021 N 305-ЭС20-21870 (5,6) по делу N А40-157934/2016, от 09.06.22 N 307-ЭС17-5078 (12) по делу N А05-3604/2014, от 13.09.2019 N 305-ЭС19-14682 и от 14.07.2022 N 305-ЭС19-14682 (2) по делу N А40-204842/2015, от 25.07.2022 N 306-ЭС22-11564 по делу N А12-38833/2018.

Во всех перечисленных определениях Верховный Суд Российской Федерации поддержал судебные акты, в которых суды, руководствуясь вышеприведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, Закона о банкротстве, пункта 6 Обзора от 20.12.2016, определили очередность уплаты НДС, ранее принятого к вычету и подлежащего восстановлению согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией имущества должника, как 5 очередь текущих платежей.

Поскольку при рассмотрении дела судами установлены все обстоятельства по делу, но имеет место неправильное применение норм права, суд кассационной инстанции считает возможным отменить определение и постановление апелляционной инстанции и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт о разрешении разногласий.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 20 января 2023 года и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2023 года по делу N А53-39239/2020 - отменить. Разрешить разногласия по порядку распределения денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества ООО "Консервный завод", в части погашения задолженности по НДС (восстановленный). Установить, что сумма восстановленного НДС подлежит удовлетворению в составе пятой очереди погашения текущих платежей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Мацко

Судьи

М.Г. Калашникова Ю.О. Резник