Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 ноября 2023 г. N Ф08-10923/23 по делу N А53-6967/2023

г. Краснодар

02 ноября 2023 г.

Дело N А53-6967/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Аваряскина В.В., судей Садовникова А.В. и Твердого А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лыгиной А.В., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы веб-конференции, от истца - акционерного общества "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (ИНН 6162015019, ОГРН 1096194001683) - Теленика В.В. (доверенность от 15.10.2022), от ответчика - индивидуального предпринимателя Мороза Игоря Игоревича (ИНН 233609496106, ОГРН 321237500169682) - Смехнова Д.Ю. (доверенность от 25.05.2023), от третьего лица - Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 - Мясниковой А.В. (доверенность от 26.12.2022), в отсутствие третьего лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Мороза Игоря Игоревича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.05.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2023 по делу N А53-6967/2023, установил следующее.

АО "Астон продукты питания и пищевые ингредиенты" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю Морозу И.И. (далее - предприниматель) о взыскании 6 723 058 рублей 30 копеек убытков.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - межрегиональная инспекция) и Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (далее - инспекция).

Решением суда от 22.05.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.07.2023, с предпринимателя в пользу общества взыскано 6 723 058 рублей 30 копеек, а также 56 615 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении исковых требований. Податель жалобы считает, что не доказана противоправность поведения предпринимателя, причинно-следственная связь между действиями ответчика и возникновением убытков. Общество самостоятельно внесло изменения в поданную им в налоговый орган декларацию, то есть отказалось от применения положенных ему налоговых вычетов. При отсутствии решений по результатам проверок налогового органа о доначислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, имущественные потери, на которые ссылаются суды, не могут быть квалифицированы как неполученные доходы.

В отзывах на кассационную жалобу общество и межрегиональная инспекция указали на несостоятельность доводов содержащихся в жалобе.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела видно и судами установлено, что 01.07.2022 общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2443, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - ячмень урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 01.07.2022 N 22-07-2443 предприниматель поставил обществу товар в количестве 236,66 тонн на общую сумму 3 032 504 рубля 20 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 02.07.2022 N 100, от 05.07.2022 N 108 и от 31.07.2022 N 205.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 02.08.2022 N 23052, от 05.07.2022 N 15542 и от 07.07.2022 N 16051.

1 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2481, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - ячмень урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 01.07.2022 N 22-07-2481 предприниматель поставил обществу товар в количестве 879,02 тонн на общую сумму 11 214 564 рубля 16 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 15.07.2022 N 149, от 03.07.2022 N 99, от 12.07.2022 N 136, от 14.07.2022 N 144, от 19.07.2022 N 158, от 20.07.2022 N 160, от 21.07.2022 N 166, от 24.07.2022 N 183, от 25.07.2022 N 185, от 29.07.2022 N 207 и от 10.08.2022 N 244.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 19.07.2022 N 18869, от 18.07.2022 N 18341, от 14.07.2022 N 17704, от 12.08.2022 N 25864, от 11.08.2022 N 25440, от 22.07.2022 N 20356, от 21.07.2022 N 19994, от 05.07.2022 N 15544, от 26.07.2022 N 21406 и от 25.07.2022 N 20782.

1 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2488, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (3 кл) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 01.07.2022 N 22-07-2488 предприниматель поставил обществу товар в количестве 85,74 тонн на общую сумму 1 312 624 рубля 50 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 03.07.2022 N 98, от 16.07.2022 N 154 и от 17.07.2022 N 156.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 20.07.2022 N 19119, от 05.07.2022 N 15545 и от 20.07.2022 N 19078.

4 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2491, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (4 кл) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 04.07.2022 N 22-07-2491 предприниматель поставил обществу товар в количестве 18 033,71 тонн на общую сумму 24 457 311 рублей 36 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 04.07.2022 N 104, от 06.07.2022 N 110, от 06.07.2022 N 112, от 07.07.2022 N 113, от 07.07.2022 N 114, от 08.07.2022 N 118, от 08.07.2022 N 120, от 08.07.2022 N 121, от 10.07.2022 N 125, от 10.07.2022 N 126, от 11.07.2022 N 130, от 12.07.2022 N 133, от 12.07.2022 N 134, от 12.07.2022 N 135, от 13.07.2022 N 139, от 13.07.2022 N 140, от 14.07.2022 N 145, от 14.07.2022 N 146, от 14.07.2022 N 147, от 15.07.2022 N 150, от 15.07.2022 N 151,от 15.07.2022 N 152, от 16.07.2022 N 155, от 20.07.2022 N 161, от 20.07.2022 N 162, от 20.07.2022 N 163, от 21.07.2022 N 164, от 22.07.2022 N 175, от 22.07.2022 N 176, от 22.07.2022 N 177, от 22.07.2022 N 178, от 23.07.2022 N 179, от 23.07.2022 N 180,от 24.07.2022 N 181, от 28.07.2022 N 195, от 03.08.2022 N 222, от 06.08.2022 N 233, от 08.08.2022 N 240 и от 08.08.2022 N 241.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 20.07.2022 N 19120, от 20.07.2022 N 19079, от 20.07.2022 N 19062, от 12.07.2022 N 16726, от 08.07.2022 N 16239, от 08.07.2022 N 16305, от 18.07.2022 N 18322, от 18.07.2022 N 18321, от 18.07.2022 N 18320, от 15.07.2022 N 17976, от 15.07.2022 N 17975, от 14.07.2022 N 17707, от 14.07.2022 N 17706, от 14.07.2022 N 17705, от 14.07.2022 N 17549, от 06.07.2022 N 15792, от 10.08.2022 N 25344, от 10.08.2022 N 25343, от 09.08.2022 N 24907, от 05.08.2022 N 24312, от 01.08.2022 N 22738, от 22.07.2022 N 20362, от 22.07.2022 N 20361, от 22.07.2022 N 20357, от 22.07.2022 N 20167, от 22.07.2022 N 20166, от 19.07.2022 N 18870, от 12.07.2022 N 16752, от 12.07.2022 N 16725, от 26.07.2022 N 21282, от 26.07.2022 N 21267, от 26.07.2022 N 21414, от 26.07.2022 N 21266, от 26.07.2022 N 21281, от 25.07.2022 N 20783, от 22.07.2022 N 20361, от 11.07.2022 N 16412 и от 11.07.2022 N 16411.

3 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2508, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (4 кл) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 03.07.2022 N 22-07-2508 предприниматель поставил обществу товар в количестве 655,34 тонн на общую сумму 9 314 640 рублей 73 копейки, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 03.07.2022 N 101, от 03.07.2022 N 102, от 03.07.2022 N 103, от 04.07.2022 N 105, от 05.07.2022 N 106, от 05.07.2022 N 107, от 21.07.2022 N 167, от 21.07.2022 N 168, от 25.07.2022 N 186, от 25.07.2022 N 187, от 29.07.2022 N 208, от 31.07.2022 N 209, от 03.08.2022 N 227, от 08.08.2022 N 239, от 09.08.2022 N 242, от 14.08.2022 N 251.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 06.07.2022 N 15886, от 11.08.2022 N 25524, от 10.08.2022 N 25345, от 05.08.2022 N 24313, от 02.08.2022 N 23284, от 02.08.2022 N 23285, от 27.07.2022 N 21932, от 27.07.2022 N 21931, от 25.08.2022 N 28814, от 25.07.2022 N 20785, от 25.07.2022 N 20784, от 07.07.2022 N 15982, от 07.07.2022 N 16053, от 07.07.2022 N 16055, от 07.07.2022 N 15983 и от 07.07.2022 N 15984.

6 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2667, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (5 кл) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 06.07.2022 N 22-07-2667 предприниматель поставил обществу товар в количестве 258,14 тонн на общую сумму 3 155 125 рублей 60 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 06.07.2022 N 111, от 08.07.2022 N 128, от 13.07.2022 N 143, от 25.07.2022 N 188, от 29.07.2022 N 210 и от 05.08.2022 N 232.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 12.07.2022 N 16879, от 08.07.2022 N 16304, от 15.07.2022 N 18015, от 09.08.2022 N 24882, от 02.08.2022 N 23286 и от 27.07.2022 N 21925.

7 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-2787, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (5 кл) урожая 2022 года. Количество товара 300 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 07.07.2022 N 22-07-2787 предприниматель поставил обществу товар в количестве 491,25 тонн на общую сумму 6 235 177 рублей 30 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 07.07.2022 N 115, от 08.07.2022 N 119, от 09.07.2022 N 123, от 10.07.2022 N 124, от 11.07.2022 N 131, от 12.07.2022 N 137, от 13.07.2022 N 141, от 26.07.2022 N 191 и от 01.08.2022 N 216.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 28.07.2022 N 22188, от 12.07.2022 N 16737, от 15.07.2022 N 17981, от 14.07.2022 N 17708, от 14.07.2022 N 17559, от 12.07.2022 N 16739, от 12.07.2022 N 16738, от 03.08.2022 N 23706 и от 11.07.2022 N 16416.

11 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-3127, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (5 кл) урожая 2022 года. Количество товара 500 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 11.07.2022 N 22-07-3127 предприниматель поставил обществу товар в количестве 291,39 тонн на общую сумму 3 514 203 рубля, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 11.07.2022 N 132, от 16.07.2022 N 153, от 21.07.2022 N 165, от 24.07.2022 N 182, от 29.07.2022 N 206, от 01.08.2022 N 215, от 02.08.2022 N 219, от 03.08.2022 N 223 и от 06.08.2022 N 234.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 20.07.2022 N 19081, от 14.07.2022 N 17561, от 09.08.2022 N 24908, от 05.08.2022 N 24314, от 04.08.2022 N 24039, от 04.08.2022 N 23896, от 03.08.2022 N 23707, от 26.07.2022 N 21416 и от 25.07.2022 N 20786.

22 июля 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-07-4325, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (3 кл) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 22.07.2022 N 22-07-4325 предприниматель поставил обществу товар в количестве 110,02 тонн на общую сумму 1 685 413 рублей 40 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 22.07.2022 N 172, от 30.07.2022 N 201 и от 31.07.2022 N 204.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 02.08.2022 N 23055, от 02.08.2022 N 23031 и от 26.07.2022 N 21263.

12 августа 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-08-5551, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (5 кл) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 12.08.2022 N 22-08-5551 предприниматель поставил обществу товар в количестве 27,88 тонн на общую сумму 318 947 рублей 20 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальным передаточным документом от 14.08.2022 N 252.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствует представленное в материалы дела платежное поручение от 25.08.2022 N 28815.

12 августа 2022 года общество (покупатель) и предприниматель (продавец) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции N 22-08-5596, по условиям которого продавец обязан передать в собственность покупателя сельскохозяйственную продукцию (товар), выращенную продавцом, и относящиеся к ней документы, а покупатель - принять и оплатить товар на условиях, определенных договором. Товар - пшеница (5 кл) урожая 2022 года. Количество товара 1000 тонн +/- 10% в опционе покупателя.

По договору от 12.08.2022 N 22-08-5596 предприниматель поставил обществу товар в количестве 326,1 тонн на общую сумму 9 713 129 рублей 96 копеек, в том числе НДС 10%, что подтверждается универсальными передаточными документами от 14.08.2022 N 249, от 13.08.2022 N 248, от 16.08.2022 N 257, от 15.08.2022 N 255 и от 17.08.2022 N 259.

Данный товар оплачен обществом, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела платежные поручения от 16.08.2022 N 26505, от 19.08.2022 N 27617, от 16.08.2022 N 26507, от 17.08.2022 N 26864 и от 18.08.2022 N 27450.

Условиями спорных договоров (пункт 6.9) предусмотрено, что в случае нарушения продавцом заверений, указанных в пункте 6.8 договора, продавец обязан возместить убытки покупателя (и/или третьих лиц), вызванные таким нарушением в размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет на основания решения (требований) налоговых органов о доначислении НДС/решений об отказе в возмещении/в применении налоговых вычетов по НДС, который был уплачен продавцу в составе цены товара, решений (требования) об уплате пеней и штрафов на указанный размер НДС;

- сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретших товар (работы, услугу) у покупателя, уплаченных ими в бюджет на решения (требований) налоговых органов об уплате.

Продавец, нарушивший указанные в названном пункте договора заверения, возмещает покупателю помимо определенных выше сумм все убытки, вызванные таким нарушением.

Пунктом 6.11 договоров предусмотрено, что при получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источнике для принятия к вычету сумм НДС продавец обязан устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления. При этом стороны определяют следующее: наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), без ограничения прямой сделкой с продавцом по договору, но и в ситуации, когда продавец или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС пo сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг). При определении несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под поставщиком (исполнителем, подрядчиком) так же понимается агент/комиссионер, а под неотражением операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе, неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия и вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения продавцом формирования в бюджете источника для применения покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной продавцу по настоящему договору в составе стоимости товара, т. е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет. Если продавец не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, продавец обязан возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу. Имущественные потери покупателя, подлежащие возмещению продавцом, вследствие не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС определяются в размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с продавцом,

- сумм, указанных в требованиях органов власти, предъявленных к покупателю или к третьему лицу, прямо или косвенно приобретшему товар (работу, услугу) по цепочке взаимоотношений с покупателем.

Продавец в срок не более 5 банковских дней с момента получения соответствующего требования от покупателя обязан возместить указанные имущественные потери покупателю. Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с продавцом.

Продавец дает свое согласие на раскрытие информации о продавце, составляющей коммерческую и налоговую тайну, в том числе, но, не ограничиваясь, о наличии признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием продавца, ставшей известной покупателю из договорных отношений с продавцом или из других источников. Продавец дает свое согласие на публикацию/передачу для публикации такой информации в телекоммуникационной сети Интернет (пункт 6.12 договоров).

Как указывает общество, 06.12.2022 межрегиональная инспекция выставила требование N 7972 обществу о предоставлении пояснений. В данном требовании указано, что при проведении камеральной проверки на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, представленной обществом выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, а именно: по результатам анализа книги покупок общества за 3 квартал 2022 года установлено, что обществом предъявлен к вычету НДС в общей сумме 6 723 058 рублей 30 копеек по счетам-фактурам, полученным от предпринимателя. Налоговым органом в отношении предпринимателя установлены следующие обстоятельства: "Вышеуказанный контрагент обладает признаками "технического" (транзитного) звена, не имевшего трудовых и материальных ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, высокий удельный вес налоговых вычетов, а суммы, подлежащие уплате в бюджет, минимальны. В связи с чем при заявленном виде деятельности (выращивание зерновых культур), у предпринимателя отсутствуют производственные мощности для возделывания зерновых культур. По результатам анализа проведенных мероприятий налогового контроля выявлен налогоплательщик, определяемый в статусе выгодоприобретателя - общество".

При анализе банковской выписки операций по счетам предпринимателя за 3 квартал 2022 года установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей за зерновые культуры без НДС, применяющих специальный режим налогообложения.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2022 года значительная доля налоговых вычетов, заявленных предпринимателем, составляет приобретение ГСМ у ООО "Южная дизельная компания" при отсутствии в собственности и аренде транспортных средств, однако пшеница и ячмень приобретается у индивидуальных предпринимателей без НДС, что подтверждается банковской выпиской.

16 января 2023 года общество направило в адрес предпринимателя уведомление N 21 о необходимости устранить в месячный срок в соответствии с пунктом 6.11 договоров поставки признаки о несформированном источнике хозяйственных операций с участием предпринимателя для принятия к вычету сумм НДС в размере 6 723 058 рублей 30 копеек.

Уведомление получено предпринимателем 20.01.2023, о чем свидетельствует представленное в материалы дела почтовое уведомление.

Предприниматель не устранил в установленный срок признаки несформированного источника хозяйственных операций со своим участием для принятия к вычету суммы НДС обществом.

В связи с указанными обстоятельствами общество добровольно отказалось от применения вычета по НДС, исключив вычеты по НДС по операциям с предпринимателем из налоговой декларации за 3 кварталы 2022 года.

Общество указывает на то, что подтверждением факта несения потерь в размере добровольно-исключенной суммы НДС является подача обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, в которой общество исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 6 723 058 рублей 30 копеек по взаимоотношениям с предпринимателем.

13 февраля 2023 года общество направило в адрес предпринимателя претензию N 102 с требованием возместить имущественные потери в размере 6 723 058 рублей 30 копеек.

Оставление указанной претензии предпринимателем без финансового удовлетворения послужило основанием для обращения общества в суд с рассматриваемым иском.

Защита гражданских прав осуществляется способами, закрепленными в статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), а также иными способами, предусмотренными законом. Способ защиты должен соответствовать содержанию нарушенного права и характеру нарушения. Необходимым условием применения того или иного способа защиты гражданских прав является обеспечение восстановления нарушенного права (пункт 1 статьи 1 Гражданского кодекса).

Одним из способов защиты гражданских прав является возмещение убытков (абзац 9 статьи 12 Гражданского кодекса).

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (пункт 1 статьи 393 Гражданского кодекса).

Понятие убытков раскрывается в статье 15 Гражданского кодекса. Под убытками понимаются расходы, которые лицо произвело или должно будет произвести для восстановления его нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Для наступления ответственности, установленной правилами статьи 15 Гражданского кодекса, необходимо наличие совокупности следующих условий правонарушения: противоправность действий ответчика, факт причинения истцу убытков, наличие причинно-следственной связи между заявленными убытками и действиями ответчика, а также размер убытков. Отсутствие одного из условий ответственности влечет отказ в удовлетворении иска.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами данной главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в названном Кодексе (пункты 1 и 3 статьи 420 Гражданского кодекса).

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (абзац 1 статьи 309 Гражданского кодекса).

Исполнение обязанностей, а равно и осуществление, изменение и прекращение определенных прав по договорному обязательству, может быть обусловлено совершением или несовершением одной из сторон обязательства определенных действий либо наступлением иных обстоятельств, предусмотренных договором, в том числе полностью зависящих от воли одной из сторон (статья 327.1 Гражданского кодекса).

Соглашением сторон обязательства может быть установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства (пункт 1 статьи 406.1 Гражданского кодекса).

Соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства. В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 Гражданского кодекса возмещение потерь по правилам статьи 406.1 Гражданского кодекса осуществляется вне зависимости от наличия нарушения обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств. Возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями. Стороны вправе установить, в частности, такой порядок определения размера потерь, по которому одна из сторон возмещает другой все возникшие у нее потери, вызванные соответствующими обстоятельствами, или их часть. Соглашение о возмещении потерь может быть заключено лишь сторонами, действующими при осуществлении ими предпринимательской деятельности, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 406.1 Гражданского кодекса. Соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. В случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 Гражданского кодекса не подлежат применению (пункты 15 - 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств").

Исследовав представленные в дело доказательства, оценив их по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), истолковав условия договоров по правилам статьи 431 Гражданского кодекса, суды установили основания для удовлетворения исковых требований. Суды при разрешении спора исходили из того, что стороны в пункте 6.11 договоров урегулировали порядок компенсации, которая по своей правовой природе является убытками покупателя, в случае нарушения поставщиком заверений. С учетом пояснений инспекции и результатов камеральных проверок налогового органа суды установили факт нарушения предпринимателем заверений, данных им в договорах поставки, заключенных с обществом. Общество уточнило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2022 года, исключило из состава вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с предпринимателем, поскольку предприниматель не представил доказательства, опровергающие обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

Суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, принятых судами первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в жалобе и возражениях на нее (часть 1 статьи 286 Кодекса).

В кассационной жалобе предприниматель приводит доводы, которые он заявлял в обоснование своих возражений на иск и в апелляционной жалобе (обязанность поставщика по возмещению убытков возникает в случае вынесения налоговым органом соответствующего решения в отношении покупателя; решение о доначислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет не выносилось, поэтому у предпринимателя не возникла договорная обязанность по возмещению убытков в виде уплаченного истцом НДС). Данные доводы проверены апелляционным судом, которым мотивированно отклонены. Податель жалобы нарушил заверения, которые давались им при заключении договоров поставки, тогда как истец в отношениях с налоговым органом действовал добросовестно.

Выводы судебных инстанций по существу спора соответствуют фактическим обстоятельствам, они основаны на исследовании материалов дела и им не противоречат. Нормы материального права судами применены правильно, нарушений норм процессуального права не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.05.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2023 по делу N А53-6967/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Аваряскин

Судьи

А.В. Садовников А.А. Твердой