Решение Калининградского областного суда от 11 мая 2023 г. N 3а-148/2023 (ключевые темы: кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости - нежилые помещения - налоговая база - предприятия общественного питания)

Решение Калининградского областного суда от 11 мая 2023 г. N 3а-148/2023

Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску К.Т.Н. к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании в части Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2019, 2020, 2021, 2022 и 2023 годы, утвержденных соответственно приказами от 26 июля 2017 года N 86, от 27 декабря 2018 года N 198, от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 года N 199, установил:

Приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 26 июля 2017 года N 86 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2017 год.

Приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области 27 декабря 2018 года N 198 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2019 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Нежилые помещения с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>, расположенные в жилом многоквартирном доме по адресу: <адрес> включены соответственно под пунктами 2386 и 2387, 4151 и 4152, 3800 и 3801, 1874 и 1875, 3757 и 3758, 3611 и 3612 в названные выше Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2019, 2020, 2021, 2022 и 2023 годы.

К.Т.Н., являющаяся в данных налоговых периодах собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>, просит с учетом уточнения административных требований (л.д. 60) признать не действующими с даты принятия названные пункты Перечней, считая, что такое правовое регулирование противоречит налоговому законодательству и нарушает её права и законные интересы как налогоплательщика, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере.

Административные требования мотивированы тем, что принадлежащие К.Т.Н. объекты расположены в здании, которое не имеет назначения, наименования, вида разрешенного использования, предусматривающего размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а является многоквартирным домом, в котором все нежилые помещения здания занимают менее 20% от его общей площади, в этой связи включение нежилых помещений с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> в оспариваемые Перечни противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель К.Т.Н. - Л.С.В. поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в административном иске.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Н.Н.В. просила в административном иске отказать, поддержала представленный письменный отзыв, согласно которому объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> отвечают критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ, так как, согласно информации из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН), имеют наименование "офис" и в соответствии с данными технических паспортов помещений 100% их площади предназначено для размещения офисов.

Заслушав объяснения сторон, заключение прокурора М.Г.И., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 18 мая 2016 года N 254 "Об определении уполномоченного органа исполнительной власти Калининградской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" предусмотрено, что Министерство по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Под пунктами 2386, 2387 в данный Перечень включены объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Приказ от 26 июля 2017 года N 86 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 03 августа 2017 года.

Под пунктами 4151, 4152 в данный Перечень включены объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Приказ от 27 декабря 2018 года N 198 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29 декабря 2018 года.

На основании Указа Губернатора Калининградской области от 31 октября 2018 года N 178 Министерство по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области реорганизовано в Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года N 136 "Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области" предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Под пунктами 3800, 3801 в данный Перечень включены объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>

Приказ от 26 декабря 2019 года N 204 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2019 года.

Под пунктами 1874, 1875 в данный Перечень включены объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Приказ от 16 декабря 2020 года N 177 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 21 декабря 2020 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Под пунктами 3757, 3758 в данный Перечень включены объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>

Приказ от 27 декабря 2021 года N 199 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2021 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Под пунктами 3611, 3612 в данный Перечень включены объекты с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты>

Приказ от 28 декабря 2022 года N 248 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30 декабря 2022 года.

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области в пределах его компетенции, официально опубликованы, по мотиву нарушения порядка принятия не оспариваются административным истцом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов).

При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение названных объектов;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения таких объектов и сопутствующей инфраструктуры.

По сведениям из ЕГРН, принадлежащие административному истцу в налоговых периодах 2017, 2019, 2020, 2021, 2022 и 2023 годов объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> находятся в здании с кадастровым номером <данные изъяты> с назначением "многоквартирный дом", год завершения строительства 2010, по адресу: <адрес> поставленном на кадастровый учет 12 октября 2010 года (л.д. 34-37).

Данный многоквартирный жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> поставленном на кадастровый учет 09 марта 2011 года, категории земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - под многоквартирный дом (л.д. 38).

Согласно разрешению на ввод дома в эксплуатацию N RU39315000-98 от 30 июля 2010 года объектом капитального строительства является многоквартирный жилой дом со встроенным магазином, административными помещениями и объектами культурно-бытового назначения, также в его состав включены встроенные помещения, в том числе офисы с литерами VI-XII).

Нежилое помещение V из лит. А с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 203,1 кв. м, принадлежит на праве собственности К.Т.Н. с 28 января 2011 года, поставлено на кадастровый учет 10 декабря 2010 года, имеет назначение "нежилое", наименование "офис", расположено на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером <данные изъяты> (л.д. 31-33, 45-50).

Согласно экспликации технического паспорта данного нежилого помещения, 100% его общей площади предназначено для размещения офиса (л.д. 46).

Нежилое помещение V из лит. А с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 130,5 кв. м, с 17 декабря 2018 года принадлежит на праве собственности К.Т.Н., поставлено на кадастровый учет 27 октября 2010 года, имеет назначение "нежилое", наименование "офис", расположено на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером <данные изъяты> л.д. 28-30, 39-44).

Согласно экспликации технического паспорта данного нежилого помещения, 100% его общей площади предназначено для размещения офиса (л.д. 40).

Как следует из письменного отзыва Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области и пояснений представителя Н.Н.В., административный ответчик включил нежилые помещения с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> в оспариваемые Перечни исходя из их назначения согласно данным технических паспортов, сведений ЕГРН.

Назначение помещений с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> для размещения офисов является самостоятельным основанием для включения указанных нежилых помещений в оспариваемые Перечни.

При таких обстоятельствах суд полагает не подлежащими удовлетворению административные исковые требования К.Т.Н. о признания не действующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2019, 2020, 2021, 2022 и 2023 годы, утвержденных приказами от 26 июля 2017 года N 86, от 27 декабря 2018 года N 198, от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 года N 199, от 28 декабря 2022 года N 248.

Обоснованность включения нежилых помещений с кадастровым номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> в данные Перечни подтверждена административным ответчиком надлежащими средствами доказывания.

Кроме того, сторона административного истца и не оспаривала использование нежилых помещений с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> для размещения офисов, ошибочно полагая, что их нахождение в многоквартирном жилом доме, в отношении которого отсутствуют условия для его включения в оспариваемые Перечни, исключает возможность включения в Перечни входящих в состав такого дома нежилых помещений.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд решил:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления К.Т.Н. об оспаривании в части Приказов Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 26 июля 2017 года N 86, от 27 декабря 2018 года N 198, Приказов Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 N 177, от 27 декабря 2021 N 199, от 28 декабря 2022 года N 248.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 22 мая 2023 года.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.