Вопрос: Облагается ли налогом на добавленную стоимость сумма задатка, перечисленная арендатором - иностранной организацией, аккредитованной в РФ, по предварительному договору аренды служебных помещений? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Облагается ли налогом на добавленную стоимость сумма задатка, перечисленная арендатором - иностранной организацией, аккредитованной в Российской Федерации, по предварительному договору аренды служебных помещений?

В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Указанное положение применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы п. 1 ст. 149 Кодекса, утвержден совместным приказом Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом положения п. 1 ст. 162 Кодекса не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса не является территория Российской Федерации.

Таким образом, если суммы денежных средств поступили налогоплательщику в качестве задатка в счет расчетов по операциям, освобожденным от налогообложения согласно п. 1 ст. 149 Кодекса, то указанные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/48117 от 3 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным