Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет обособленное подразделение, находящееся и зарегистрированное в установленном порядке в Московской области, в связи с чем уплачивает с 1 января 2003 г. единый налог на вмененный доход. Головная организация в г. Москве уплачивает согласно НК РФ в размере 100% (включая все обособленные подразделения) налог на добавленную стоимость, хотя вся выручка организацией получена на территории обособленного подразделения. Является ли это двойным налогообложением? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2003 г.)

Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет обособленное подразделение, находящееся и зарегистрированное в установленном порядке в Московской области, в связи с чем уплачивает с 1 января 2003 года единый налог на вмененный доход. Головная организация в г. Москве уплачивает согласно НК РФ в размере 100% (включая все обособленные подразделения) налог на добавленную стоимость, хотя вся выручка организацией получена на территории обособленного подразделения. Является ли это двойным налогообложением?

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Принимая во внимание то обстоятельство, что на территории г. Москвы система налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2003 года не введена в действие, организации, состоящие на учете в налоговом органе г. Москвы и осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, как на территории г. Москвы, так и на территории иного субъекта Российской Федерации (в данном случае в Московской области), на которой данные виды деятельности подпадают под действие ЕНВД, обязаны производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации. Уплата налогов по результатам деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, должна производиться в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

При применении приведенных норм главы 26.3 НК РФ в отношении налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующие положения действующего законодательства.

Организации, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД, являются плательщиками налога на добавленную стоимость по этим видам деятельности.

По тем видам деятельности, которые подпадают под действие ЕНВД, указанные организации не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия сумм налога на добавленную стоимость, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/45111 от 19 августа 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной