Вопрос: Организация реализует покупателю свою продукцию на условиях франко-завод. По условиям договора транспортные услуги, оказываемые сторонними организациями, в цену продукции не включаются, а возмещаются покупателем сверх цены продукции. Начисляется ли налог на добавленную стоимость на сумму авансовых средств, полученных от покупателей для расчетов за транспортные услуги сторонних организаций? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2003 г.)

Организация реализует покупателю свою продукцию на условиях франко-завод. По условиям договора транспортные услуги, оказываемые сторонними организациями, в цену продукции не включаются, а возмещаются покупателем сверх цены продукции.

Начисляется ли налог на добавленную стоимость на сумму авансовых средств, полученных от покупателей для расчетов за транспортные услуги сторонних организаций?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В случае заключения договора поставки на условиях франко-завод расходы по транспортировке товара оплачиваются покупателем товара и в соответствии с заключенными договорами расходы на услуги по транспортировке товара, оказанные сторонними организациями, могут продавцом в отпускную цену товара не включаться, а компенсироваться покупателем товара.

При этом следует учитывать, что согласно п. 26 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

Таким образом, в случае если продавцом товара стоимость транспортных расходов не включается в выручку от реализации товаров покупателям (относится на затраты покупателя), то денежные средства, полученные от покупателей в счет компенсации затрат на оплату транспортных расходов, оказываемых сторонними организациями, не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у продавца товара.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/48103 от 3 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным