Письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2024 г. N БС-17-11/626@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения доходов, полученных в 2021 году от продажи земельного участка, и с учетом информации, имеющейся в налоговых органах по данному вопросу, сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по указанным доходам установлены положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В частности, положениями пункта 17.1 статьи 217 Кодекса и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, при условии, что такие объекты находились в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимости с целью освобождения доходов от его продажи от налогообложения составляет пять лет.

Следует также отметить, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом разъяснения Минфина России по вопросу о порядке обложения доходов, полученных налогоплательщиками от продажи земельных участков, изложены в письмах от 21.04.2022 N 03-04-05/35747, от 11.02.2022 N 03-04-05/9688, от 18.05.2012 N 03-04-05/7-646, от 27.06.2012 N 03-04-05/7-784.

В них, в частности, отмечено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из них земельных участков.

Пунктом 1 статьи 11.7 Земельного кодекса установлено, что при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается. При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок.

Таким образом, в приведенном случае срок владения земельным участком, полученным в 2019 году на основании Соглашения о перераспределении земель и (или) земельных участков, следует определять с даты государственной регистрации права собственности на него.

Следовательно, доход от продажи в 2021 году земельного участка, находившегося в собственности менее 5 лет, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Доход от продажи земельного участка можно уменьшить следующим образом:

- на сумму имущественного налогового вычета в установленном размере (согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса);

- либо на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого участка (согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).

Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук