Вопрос: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость услуги транспортной экспедиции, связанные с перевозкой товара, вывозимого из РФ в таможенном режиме экспорта, оказываемые российским налогоплательщиком или иностранным лицом, не зарегистрированным на территории РФ? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2003 г.)

Облагаются ли налогом на добавленную стоимость услуги транспортной экспедиции, связанные с перевозкой товара, вывозимого из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, оказываемые российским налогоплательщиком или иностранным лицом, не зарегистрированным на территории Российской Федерации?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

Учитывая изложенное, при оказании российским экспедитором услуг, определенных договором транспортной экспедиции, связанных с перевозкой товара, помещенного под таможенный режим экспорта, обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при наличии документов, перечень которых установлен п. 4 ст. 165 Кодекса.

Однако если услуги транспортной экспедиции оказываются до помещения товара под таможенный режим экспорта, то обложение НДС указанных услуг производится по налоговой ставке 20% в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса.

В случае оказания услуг транспортной экспедиции иностранной организацией следует исходить из положений ст. 148 Кодекса, определяющей для целей обложения НДС место реализации работ (услуг). По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги). Подпункты 1-4 п. 1 указанной статьи являются исключениями из данного правила.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса если деятельность организации, которая выполняет работы (услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса), то местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Услуги транспортной экспедиции не поименованы в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса.

Таким образом, если местом осуществления деятельности иностранной организации, оказывающей услуги транспортной экспедиции, не будет признана территория Российской Федерации, то указанные услуги НДС не облагаются.

Согласно п. 4 ст. 148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/52435 от 24 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым