Вопрос: Подлежат ли пересчету ежемесячные авансовые платежи при представлении организацией уточненного расчета по налогу на прибыль за прошедший отчетный период? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2003 г.)

Подлежат ли пересчету ежемесячные авансовые платежи при представлении организацией уточненного расчета по налогу на прибыль за прошедший отчетный период?

В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила в среднем за квартал 3 млн руб., уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена налоговая декларация, указывается по строке 450. В налоговой декларации за I квартал по строке 450 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал, которая будет равна сумме исчисленного налога, отраженного по строке 250 налоговой декларации за I квартал.

Статьей 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении налоговой декларации в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные НК РФ, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик до подачи заявления обязан уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следовательно, в случае обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) периоде организация обязана предоставить уточненные расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды и произвести корректировку налогооблагаемой базы с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды, начиная с периода обнаружения ошибки (искажения).

Таким образом, исходя из того, что сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих к уплате во II квартале текущего налогового периода, определяется непосредственно в налоговой декларации за I квартал, то при представлении уточненной налоговой декларации за I квартал текущего года производится перерасчет суммы ежемесячных авансовых платежей по срокам, установленным для уплаты ежемесячных авансовых платежей во II квартале текущего года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 26-12/37012 от 8 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным