Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2003 г. N 26-12/37012 О пересчете ежемесячных авансовых платежей при представлении организацией уточненного расчета по налогу на прибыль за прошедший отчетный период

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2003 г. N 26-12/37012

Вопрос: Подлежат ли пересчету ежемесячные авансовые платежи при представлении организацией уточненного расчета по налогу на прибыль за прошедший отчетный период?

Ответ: В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила в среднем за квартал 3 млн руб., уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена налоговая декларация, указывается по строке 450. В налоговой декларации за I квартал по строке 450 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал, которая будет равна сумме исчисленного налога, отраженного по строке 250 налоговой декларации за I квартал.

Статьей 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении налоговой декларации в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные НК РФ, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик до подачи заявления обязан уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следовательно, в случае обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) периоде организация обязана предоставить уточненные расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды и произвести корректировку налогооблагаемой базы с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды, начиная с периода обнаружения ошибки (искажения).

Таким образом, исходя из того, что сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих к уплате во II квартале текущего налогового периода, определяется непосредственно в налоговой декларации за I квартал, то при представлении уточненной налоговой декларации за I квартал текущего года производится перерасчет суммы ежемесячных авансовых платежей по срокам, установленным для уплаты ежемесячных авансовых платежей во II квартале текущего года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин