Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/9162 О налоговых ставках налога на прибыль, применяемых в случае реорганизации в форме присоединения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/9162

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае реорганизации в форме присоединения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

При этом в силу положений статьи 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Следовательно, в случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, в результате универсального правопреемства в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другой российской организации, право собственности на акции, принадлежавшие присоединенной организации, возникает у организации - правопреемника с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

В этой связи для целей применения налогоплательщиком - правопреемником подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ срок владения акциями, принадлежавшими организации, присоединенной к налогоплательщику в результате реорганизации, начинает исчисляться заново.

Одновременно обращаем внимание, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 HK РФ выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов