Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2024 г. N 03-07-07/6182 О размере ставки НДС, применяемой при реализации продовольственного товара

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2024 г. N 03-07-07/6182

Вопрос: Организация является производителем продуктов питания (кондитерские изделия). В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают вопросы относительно толкования Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации продовольственных товаров, поименованных в указанном пункте. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) утверждены: - Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (ОКПД 2); - Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (ТН ВЭД ЕАЭС). Как показывает судебная практика, письма Минфина для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД 2 или ТН ВЭД ЕАЭС. В частности, применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из п. 2 ст. 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

В связи с вышеизложенным и ввиду отсутствия единообразия судебной практики по настоящему вопросу требуется письменно разъяснить: какую ставку НДС необходимо применять в отношении реализации продукции на внутреннем рынке РФ, в сертификатах которой указаны коды ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, если в Постановление N 908 включен только один код вида продукции по ТН ВЭД ЕАЭС, при этом код по ОКПД 2 в Постановлении N 908 отсутствует?

Ответ: В связи с письмами по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации продовольственного товара, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации или ввоза на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Таким образом организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Одновременно сообщаем, что 14 марта 2019 года судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации вынесла Определение Верховного Суда от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119.

В указанном определении содержится вывод о том, что для целей применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД2), установленным Правительством Российской Федерации.

Утверждение Правительством Российской Федерации отдельного перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, предопределено фактом взимания налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию и служит цели обеспечения определения налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

Таким образом, таможенные органы при рассмотрении вопроса о налогообложении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, применяют перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

При этом согласно примечанию к Постановлению Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 при определении ставки налога на добавленную стоимость в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД ЕАЭС, но и наименованием товара.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов подлежит применению в случае, когда наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым классифицируется товар, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, поименованным в перечнях кодов видов продовольственных товаров, товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Также отмечаем, что применение налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации или ввозе на территорию Российской Федерации кондитерских изделий (за исключением хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), а также кондитерских изделий для детского питания поименованных в указанных перечнях) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев