Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2003 г. N 26-12/42966 О включении затрат организации по возмещению учредителю арендной платы за часть земельного участка, на котором расположено строение, принадлежащее организации и полученное от учредителя в качестве взноса в уставный капитал, в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2003 г. N 26-12/42966

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, затрат организации по возмещению ее учредителю арендной платы за часть земельного участка, на котором расположено строение, принадлежащее организации? Данное строение получено в качестве взноса в уставный капитал от организации-учредителя

Ответ: В соответствии со ст. 260 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) лица, имеющие в собственности земельный участок, вправе продавать его, дарить, отдавать в залог или сдавать в аренду и распоряжаться им иным образом (ст. 209 ГК РФ) постольку, поскольку соответствующие земли на основании закона не исключены из оборота или не ограничены в обороте.

Согласно ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) объектами земельных отношений, в частности, являются части земельных участков.

Следует отметить, что согласно п. 5 ст. 22 Земельного кодекса арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

Согласно п. 6 ст. 22 Земельного кодекса арендатор земельного участка имеет также право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае уплата организацией арендных платежей за часть земельного участка, на котором находится принадлежащее ей строение, осуществляется организацией-представителем, что оформлено доверенностью и соглашением сторон.

Согласно ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, в частности, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

При этом не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (коммерческие посредники, конкурсные управляющие при банкротстве, душеприказчики при наследовании и т. п.), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок.

На основании изложенного, если с учетом положений Земельного кодекса организация - арендатор земельного участка передает свои права и обязанности в отношении части земельного участка третьему лицу, последнее должно уплачивать арендную плату, при этом организация вправе осуществлять указанные платежи через представителя.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли документально подтвержденные и обоснованные расходы организации в виде арендных платежей (или их возмещения) пропорционально занимаемой строением организации доле на арендуемом земельном участке, осуществляемые через третью организацию собственнику участка, могут быть учтены в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин