Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46663 О порядке включения в состав расходов стоимости основных средств, приобретенных организацией до 1 января 2003 г. (до начала применения упрощенной системы налогообложения), а реализованных в первый год применения упрощенной системы налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46663

Вопрос: Каков порядок включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных до 1 января 2003 года (до начала применения упрощенной системы налогообложения), а реализованных в первый год применения упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений абзаца 2 пп. 2 п. 3 упомянутой статьи). В соответствии с указанной нормой в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, второго года - в размере 30% стоимости и третьего года - в размере 20% стоимости.

При этом следует учитывать особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, установленные пп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, в соответствии с которым организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражают остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Кроме того, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которым, в частности, доходы от реализации основных средств определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

В связи с этим при реализации основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения, организация вправе уменьшить доходы, полученные от такой реализации, на сумму остаточной стоимости основных средств, определенную с учетом абзаца 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина