Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2003 г. N 21-09/41723 О включении в январе 2003 г. в состав расходов индивидуального предпринимателя, не являющегося работодателем, сумм НДС, уплаченного за IV квартал 2002 г., и ЕСН, уплаченного за 2002 г., с учетом того, что, применяя упрощенную систему налогообложения в 2002 г., предприниматель был плательщиком НДС, а с 2003 г., применяя упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, он не является плательщиком НДС

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2003 г. N 21-09/41723

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не являющийся работодателем, работающий по упрощенной системе налогообложения с 2002 года, в 2002 году был плательщиком НДС, рассчитывал и платил его ежеквартально. С 2003 года данный предприниматель применяет упрощенную систему, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, и не является плательщиком НДС. В январе 2003 года им был рассчитан и уплачен НДС за IV квартал 2002 года и в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ отнесен на расходы. Сумма ЕСН, уплаченная за 2002 год, также была отнесена на расходы. Правомерно ли это?

Ответ: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из этого, при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

При этом суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения упрощенной системы налогообложения по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой ими до перехода на данную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, не включаются.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина