Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2003 г. N 21-09/39715 О порядке уплаты налогов и ведения бухгалтерского учета по договору о совместной деятельности в случае, если один из участников простого товарищества с 1 января 2003 г. перешел на упрощенную систему налогообложения, а второй участник применяет общий режим налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2003 г. N 21-09/39715

Вопрос: Организация с 1 января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения. При этом она является участником и ведет бухгалтерский учет по договору простого товарищества (о совместной деятельности). Второй участник договора находится на общем режиме налогообложения. По какой системе налогообложения организация должна вести бухгалтерский учет по договору простого товарищества (о совместной деятельности) и каким образом уплачиваются налоги каждым участником?

Ответ: Главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Учитывая то, что стороны договора простого товарищества соединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица, а также то, что участниками простого товарищества не могут быть физические лица, учет хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке, то есть для целей бухгалтерского учета применяются правила и нормы в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а для целей налогообложения применяется общий режим налогообложения.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций) установлены Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68 (далее - Указания).

Согласно п. 3 Указаний имущество, объединенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного баланса в баланс предприятия-товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, определен для организации-товарища разделом 2 Указаний и для организации, ведущей общие дела, разделом 3 Указаний.

При применении общего режима налогообложения организация-товарищ, ведущая общие дела, должна исполнять обязанности, возложенные на налогоплательщиков ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислять и уплачивать налоги и сборы, обязанность по уплате которых предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Вне рамок договора простого товарищества каждый участник ведет учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им системой налогообложения. При этом доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается в порядке, предусмотренном ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина