Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2003 г. N 21-09/39710 О порядке учета индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, затрат по договору на приобретение результатов маркетинговых исследований со 100-процентной предоплатой, заключенному в июле 2002 г., в составе расходов в III квартале 2003 г. в случае, если в сентябре 2002 г. предприниматель заключил договор на продажу результатов маркетинговых исследований, произведенных с использованием данных, приобретенных по предыдущей сделке, оплата по которому поступила в августе 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июля 2003 г. N 21-09/39710

Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2002 году применял упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. В июле 2002 года им был заключен договор с организацией на приобретение результатов маркетинговых исследований со 100-процентной предоплатой. Срок окончания работ по договору - июль 2003 года.

Кроме того, в сентябре 2002 года предприниматель заключил договор на продажу результатов маркетинговых исследований, которые были произведены с использованием данных, приобретенных по предыдущей сделке. Оплата за эти услуги должна поступила в августе 2003 года.

С 1 января 2003 года предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ.

Может ли данный индивидуальный предприниматель в III квартале 2003 года включить в состав расходов затраты, произведенные по договору от июля 2002 года?

Ответ: Для индивидуальных предпринимателей (независимо от того, применяли ли они до 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения или нет), принявших решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действующим законодательством не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по единому налогу на сумму расходов, оплата которых была произведена до начала применения ими указанного налогового режима.

Кроме того, согласно действовавшему до 1 января 2003 года Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривало замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, при этом уплачиваемая годовая стоимость патента являлась фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период. Таким образом, осуществленные индивидуальными предпринимателями расходы для целей налогообложения в расчет не принимались.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель не вправе в настоящее время учесть в составе затрат денежные средства, выплаченные сторонней организации (индивидуальному предпринимателю) по договору на приобретение работ или услуг в 2002 году.

Что касается получения в 2003 году оплаты за оказанные услуги, то эта сумма должна быть учтена в составе доходов на день поступления средств на счет в банке или в кассу.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина