Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2003 г. N 21-09/38004 О порядке отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций (в т.ч. не относящихся к предпринимательской деятельности) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июля 2003 г. N 21-09/38004

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), просит разъяснить, должен ли он отражать в Книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции (в том числе и не относящиеся к предпринимательской деятельности) в соответствии с принципом непрерывности или только доходы, формирующие налоговую базу для исчисления единого налога

Ответ: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов (далее - Книга).

Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

В настоящее время применяется форма Книги, утвержденная приказом МНС России от 28.11.2002 N БГ-3-22/606, согласованным с Минфином России, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135.

В соответствии с указанными изменениями и дополнениями раздел I "Доходы и расходы" Книги был дополнен двумя графами (6 и 7), а также переименованы графы 4 и 5 данного раздела и строки 010 и 020 раздела III "Расчет налоговой базы по единому налогу".

Согласно Порядку отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденному приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606:

- в графе 4 индивидуальные предприниматели отражают все доходы, полученные от предпринимательской деятельности;

- в графе 5 индивидуальные предприниматели отражают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, учитываемые при расчете единого налога;

- в графе 6 налогоплательщики отражают все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности (графа 6 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов);

- в графе 7 налогоплательщики отражают расходы, учитываемые при расчете единого налога, то есть указанные в ст. 346.16 Кодекса и п. 6 ст. 346.18 Кодекса (графа 7 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что согласно разъяснениям МНС России указанные выше изменения и дополнения, внесенные в Книгу, следует применять с 1 января 2003 года, то есть они должны быть отражены в Книге с начала ее заполнения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина