Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51423 О порядке начисления амортизации (при применении линейного метода) по введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. объектам основных средств в случае изменения их первоначальной стоимости в 2002 г. в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т.п. и о применении в указанном случае к основной норме амортизации специального коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51423

Вопрос: Каким образом при применении линейного метода начисляется амортизация для целей налогообложения прибыли по введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года объектам основных средств при изменении их первоначальной стоимости в 2002 году в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям?

Применяется ли в указанном случае к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 тыс. руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

В случае последующей модернизации таких объектов необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 257 Кодекса).

Для определения порядка признания расходов по модернизации такого имущества следует определить стоимость объекта с учетом модернизации и сопоставить со стоимостным критерием, предусмотренным п. 1 ст. 256 Кодекса:

- если в результате модернизации стоимость объекта основных средств не превысит 10 тыс. руб., то организация вправе включить расходы по модернизации в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса);

- если в результате модернизации стоимость объекта основных средств превысит 10 тыс. руб. и срок полезного использования будет свыше 12 месяцев, то объект должен быть признан амортизируемым и по нему должен быть определен срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что стоимость объекта основных средств на момент ввода его в эксплуатацию и признанная для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов не подлежит восстановлению, то есть начисление амортизации должно производиться только на величину модернизации.

Так как объект основных средств был введен в эксплуатацию до 1 января 2002 года и его стоимость в результате модернизации превысила 10 тыс. руб., то при начислении амортизации организация должна руководствоваться ст. 322 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 322 Кодекса вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 Кодекса.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

                           К = (1 : n) х 100%,

     где

     К - норма амортизации в процентах к остаточной на 1 января 2002 года

         стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - оставшийся   срок   полезного  использования   данного   объекта

         амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, представляет собой разницу между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу главы 25 Кодекса (до 1 января 2002 года) и ограничений, предусмотренных абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса.

В соответствии с п. 9 ст. 259 Кодекса по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Таким образом, исходя из норм Кодекса, специальный коэффициент 0,5 применяется к норме амортизации, рассчитанной исходя из оставшегося срока полезного использования, в процентах к остаточной на 1 января 2002 года стоимости объекта амортизируемых основных средств, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

Основание: письмо МНС России от 15.07.2003 N 02-5-11/165-10094.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин