Вопрос: В состав организации входят филиалы. Генеральные директоры данных филиалов переведены в штат головной организации, где им начисляется заработная плата, ЕСН и НДФЛ. Заработная плата перечисляется на их счета, открытые в регионах, где они продолжают работать. Просьба разъяснить, правомерна ли уплата ЕСН и НДФЛ по месту нахождения головной организации? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

В состав организации входят филиалы. Генеральные директоры данных филиалов переведены в штат головной организации, где им начисляется заработная плата, ЕСН и НДФЛ. Заработная плата перечисляется на их счета, открытые в регионах, где они продолжают работать. Просьба разъяснить, правомерна ли уплата ЕСН и НДФЛ по месту нахождения головной организации

По единому социальному налогу. Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 244 Кодекса сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Поскольку генеральные директора филиалов входят в штат головной организации, то есть являются ее сотрудниками, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых головной организацией в их пользу, ЕСН начисляется в головной организации.

По налогообложению доходов физических лиц. В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Одновременно сообщаем, ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, существенным условием которого в соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации является место работы (с указанием структурного подразделения).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/58237 от 20 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным