Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46641 О включении ООО, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и осуществляющим туроператорскую, турагентскую деятельность, затрат на приобретение по предоплате блоков мест (авиабилетов) для дальнейшей перепродажи группам или физическим лицам в состав расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и затрат на оплату оператору сотовой связи детализированного счета по мобильному телефону, который числится на балансе общества, в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46641

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основной вид деятельности - туроператорская, турагентская деятельность. Просьба дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Общество приобретает по договору возмездного оказания услуг блоки мест (авиабилеты) по предоплате для дальнейшей перепродажи группам или физическим лицам. Подпадают ли расходы по приобретению блоков мест под расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации?

2. На балансе общества числится мобильный телефон. Включается ли в расходы, учитываемые для целей налогообложения, оплата детализированного счета оператору сотовой связи?

Ответ: 1. Как следует из представленных документов, предметом договора возмездного оказания услуг, заключенного между ЗАО (далее - заказчик) и обществом (далее - исполнитель), исполнитель принимает на себя обязательства по привлечению клиентов для приобретения в офисах заказчика авиабилетов российских и иностранных авиакомпаний, а также по обеспечению сбора и перечисления денежных средств за приобретаемые билеты, а заказчик обязуется оплатить исполнителю оказанные услуги в порядке, предусмотренном договором.

По условиям заключенного договора обязанность по оформлению авиабилетов в соответствии с правилами и тарифами перевозчиков, при условии их полной оплаты, возложена на заказчика. При этом договором не предусмотрен переход права собственности на авиабилеты исполнителю, который выступает в качестве посредника в реализации авиабилетов и участвует в расчетах между клиентами и заказчиком. Следовательно, выручка от реализации авиабилетов является доходом заказчика, а исполнитель не несет расходов по приобретению билетов.

Исходя из положений указанного выше договора, доходом исполнителя в связи с исполнением обязательств по договору будет являться вознаграждение за оказанные услуги, уплаченное заказчиком, а также дополнительная выгода, возникшая в случае, если исполнитель совершит сделку по реализации билетов на более выгодных условиях, чем условия реализации, согласованные в приложении к договору. Указанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные заказчиком исполнителю средства, которые учитываются при налогообложении у получающей стороны в составе внереализационных доходов.

2. В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг