Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51429 Об уменьшении налогооблагаемой прибыли российской организации-страхователя, являющейся владельцем транспортных средств, используемых в производственной деятельности, на сумму страховых платежей (взносов) по заключенному в 2002 г. договору добровольного страхования транспортных средств, гражданской ответственности владельца транспортных средств, страхования водителей и пассажиров транспортных средств от несчастного случая в результате ДТП

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51429

Вопрос: Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль российской организации-страхователя, являющейся владельцем транспортных средств, используемых в производственной деятельности, на сумму страховых платежей (взносов) в качестве расходов по имущественному и личному страхованию соответственно, уплаченных по страхованию риска "Гражданская ответственность" и риска "Несчастный случай" по заключенному в 2002 году договору "Добровольного страхования транспортных средств, гражданской ответственности владельца транспортных средств, страхования водителей и пассажиров транспортных средств от несчастного случая в результате ДТП"?

Ответ: По вопросу о порядке учета расходов в виде страховых платежей (взносов), уплаченных по страхованию риска "Гражданская ответственность" по договору "Добровольного страхования транспортных средств, гражданской ответственности владельца транспортных средств, страхования водителей и пассажиров транспортных средств от несчастного случая в результате ДТП"

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Согласно пп. 6 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное имущественное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 263 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав расходов на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества, перечень которых является исчерпывающим.

Согласно ст. 263 Кодекса расходы на добровольное страхование в виде страховых премий (взносов) признаются для целей налогообложения прибыли по следующим видам добровольного страхования имущества:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Частью первой Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 2 ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определен обязательный характер страхования в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным.

Согласно ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, застрахованным считается риск ответственности самого страхователя.

В Российской Федерации страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств проводится в настоящее время как в обязательном (согласно Федеральному закону от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ)), так и добровольном порядке.

Согласно п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность в соответствии с данным законом, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ).

Расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств не поименованы в числе учитываемых для целей налогообложения прибыли видов добровольного страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Таким образом, страховые премии (взносы) у организаций по добровольному страхованию риска гражданской ответственности не учитываются для целей налогообложения прибыли как до, так и после вступления в силу с 1 июля 2003 года Закона N 40-ФЗ.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль не уменьшается на сумму страховых платежей (взносов), уплаченных по страхованию риска "Гражданская ответственность" на основании заключенного в 2002 году организацией - владельцем транспортных средств (страхователем) договора добровольного страхования транспортных средств, гражданской ответственности владельца транспортных средств, страхования водителей и пассажиров транспортных средств от несчастного случая в результате ДТП.

По вопросу о порядке учета расходов в виде страховых платежей (взносов), уплаченных по страхованию риска "Несчастный случай" по договору добровольного личного страхования

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса и согласно пп. 6 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в том числе расходы на оплату труда в виде взносов на добровольное личное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.

Статьей 255 Кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, в частности, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

При этом в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда только по перечисленным в этом пункте договорам, в том числе по договору добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В пункте 2 ст. 942 ГК РФ перечислены существенные условия договора личного страхования, к которым, в частности, относится страховой случай.

Следовательно, в п. 16 ст. 255 Кодекса прямо определен характер событий, на случай наступления которых в жизни застрахованного лица осуществляется страхование, то есть страховой случай по договору добровольного личного страхования, сумма платежей (взносов) по которому подлежит учету в составе расходов на оплату труда и принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 Кодекса - это исключительно случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Таким образом, расходы в виде страховых платежей (взносов), уплаченных по договору страхования риска "Несчастный случай", могут приниматься в уменьшение налогооблагаемой прибыли (в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника в соответствии с пп. 16 ст. 255 Кодекса) при условии, что под страховым случаем по договору добровольного личного страхования определен исключительно случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом (работником организации-страхователя) трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом должны быть соблюдены условия отнесения указанных расходов к расходам на оплату труда по ст. 255 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев