Вопрос: В отчетном периоде организацией произведены расходы по аренде помещения и на услуги связи. Указанные услуги оплачены поставщикам, на них имеются счета-фактуры. Однако в данном отчетном периоде отсутствовала налогооблагаемая база по НДС. Как в данной ситуации следует применять налоговые вычеты и отражать эти суммы в налоговой декларации? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2004 г.)

В отчетном периоде организацией произведены расходы по аренде помещения и на услуги связи. Указанные услуги оплачены поставщикам, на них имеются счета-фактуры. Однако в данном отчетном периоде отсутствовала налогооблагаемая база по НДС. Как в данной ситуации следует применять налоговые вычеты и отражать эти суммы в налоговой декларации?

Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур (зарегистрированных в установленном порядке), выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Следовательно, налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по НДС.

При этом сумма входного НДС, отнесенная к облагаемому обороту и отраженная на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", может быть принята к вычету при соблюдении требований, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, общая сумма НДС, предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, отражается справочно по строке 450 налоговой декларации.

При возникновении налоговой базы по НДС в следующих отчетных периодах, при соблюдении условий для предоставления налоговых вычетов, установленных статьями 171, 172 Кодекса, суммы НДС отражаются по строкам 360-420 налоговой декларации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/58103 от 15 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным