Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140 О сопоставлении налогоплательщиком суммы рассчитанного единого налога с суммой минимального налога по результатам отчетных периодов для уплаты в бюджет наибольшей из них; о включении в состав расходов затрат на дератизационные работы и оплату услуг по вывозу мусора организацией,

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140

Вопрос: Должен ли налогоплательщик по результатам отчетных периодов сопоставлять сумму рассчитанного единого налога с суммой минимального налога и уплачивать в бюджет наибольшую из них? Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, включать в состав расходов дератизационные работы и оплату услуг по вывозу мусора?

Ответ: В соответствии с пунктами 3, 4 и 5 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в зависимости от выбранного объекта налогообложения в виде доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или соответственно доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девяти месяцев календарного года.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Вместе с тем на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в установленных п. 6 ст. 346.18 НК РФ и разделом VI Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, случаях возложена обязанность по уплате минимального налога. Согласно указанным нормам уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Учитывая, что необходимость исчисления и уплаты минимального налога возникает только при наступлении указанных выше случаев, срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодо;.

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога (единого и минимального) зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с последним абзацем п. 6 ст. 346.18 НК РФ сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы.

Таким образом, главой 26.2 НК РФ предусмотрена уплата только одного налога.

В связи с этим в случае когда по итогам налогового периода налогоплательщиком уплачивается минимальный налог, уплаченные авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В отношении уменьшения доходов на расходы в виде оплаты коммунальных услуг (вывоз мусора и услуги СЭС) следует заметить, что данные расходы в ст. 346.16 НК РФ не поименованы, а следовательно, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу единого налога.

Вместе с тем пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные платежи за арендуемое имущество. Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленным гражданским законодательством Российской Федерации. Таким образом, в случае если расходы по оплате коммунальных платежей являются частью арендных платежей, они могут быть включены в расходы в составе арендных платежей.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина