Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2024 г. N БС-4-21/2819@ "О налоговой ставке в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "коммунальное обслуживание", "обслуживание жилой застройки"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России от 07.03.2024 о налоговой ставке по земельному налогу (далее также - налог) в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "коммунальное обслуживание", "обслуживание жилой застройки" и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387, пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по налогу в пределах, установленных главой 31 Кодекса, определяют представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус").

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса, письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах, включая земельный налог, дают финансовые органы муниципальных образований.

С учетом изложенного за разъяснениями по вопросам применения налоговых ставок в отношении указанных в письме УФНС России земельных участков предлагаем обращаться в соответствующие финансовые органы.

Дополнительно информируем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее - объекты ЖКХ) (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В частности, полагаем, что налогообложение земельных участков с видом разрешенного использования "коммунальное обслуживание", "обслуживание жилой застройки" осуществляется по налоговой ставке, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, при наличии на таких участках жилищного фонда и (или) объектов ЖКХ (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам ЖКХ).

В иных, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса случаях налоговая ставка по налогу определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук