Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743 О включении в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм погашения задолженности по налогам за прошлый год

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743

Вопрос: Можно ли принимать в качестве расходов погашение задолженности по налогам за прошлый год при применении упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы. Расходы по погашению задолженности по налогам за прошлый год данным перечнем не предусмотрены. Следовательно, при определении объекта налогообложения данные расходы налогоплательщика не учитываются.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Перечень исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиками налогов и сборов определен статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты указанных в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ налогов.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из этого, при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

При этом суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения упрощенной системы налогообложения по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до перехода на данную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, не включаются.

Суммы единого налога и минимального налога (в установленных п. 6 ст. 346.18 НК РФ случаях), исчисленных и уплаченных по итогам налогового периода, также не включаются в состав расходов, так как налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, не поименованы в статьях 19-21 Закона N 2118-1.

Таким образом, погашение задолженности по налогам за прошлый год не может быть принято в качестве расходов налогоплательщика при определении объекта налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина