Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 февраля 2024 г. N 03-07-05/16577 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации налогоплательщиком, осуществляющим добычу драгоценных металлов, слитков драгоценных металлов банку

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 февраля 2024 г. N 03-07-05/16577

Вопрос: ПАО является активным участником рынка драгоценных металлов и регулярно приобретает слитки драгоценных металлов у недропользователей ¹.

------------------------------

¹ В терминологии Налогового кодекса РФ: налогоплательщики, осуществляющие добычу драгоценных металлов. В терминологии Федерального закона N 41-ФЗ от 26.03.1998 г. "О драгоценных металлах и драгоценных камнях": субъекты добычи драгоценных металлов.

------------------------------

В соответствии с положениями п. 6 п. 1 ст. 164, п. 8 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ):

1) реализация слитка драгоценного металла банку недропользователем облагается НДС по ставке 0%, а

2) суммы НДС, предъявленные недропользователю при приобретении им связанных товаров (работ, услуг), такой недропользователь вправе принять к налоговому вычету.

При этом указанные положения НК РФ содержат требования только к субъектному составу сделки реализации драгоценных металлов: "реализация драгоценных металлов ... банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу ... драгоценных металлов".

Указанными положениями НК РФ не предусмотрены требования к драгоценному металлу, являющемуся предметом реализации, и к истории его оборота - до реализации банку. Так, НК РФ не устанавливает требование о том, что для применения недропользователем указанной ставки 0% по НДС и связанных налоговых вычетов между

1) событием изготовления слитка драгоценного металла на аффинажном заводе и

2) событием его реализации банку

не допускаются промежуточные события, например, не допускаются промежуточные сделки с данным слитком между данным недропользователем и третьими лицами.

Учитывая изложенное, просим подтвердить корректность позиции, указанной ниже:

1) реализация слитка драгоценного металла банку недропользователем облагается НДС по ставке 0% на основании п. 6 п. 1 ст. 164 и п. 8 ст. 165 НК РФ и

2) недропользователь вправе принять суммы НДС, предъявленные ему при приобретении им связанных товаров (работ, услуг), к вычету на основании п. 3 ст. 172 НК РФ, при условии, что ранее недропользователь по данному слитку НДС к вычету не принимал, -

в обоих случаях независимо от происхождения и истории оборота данного слитка, а именно независимо от того, являлся ли слиток драгоценного металла до момента его реализации в пользу банка предметом иных сделок, в том числе договоров купли-продажи/обратной купли-продажи (когда право собственности на слиток переходило третьим лицам и возвращалось обратно) или договоров залога (когда слиток мог временно находиться у залогодержателя (например, другого банка) без перехода права собственности на него).

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации налогоплательщиком, осуществляющим добычу драгоценных металлов, слитков драгоценных металлов банку Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации (далее соответственно - фонд, Банк России), банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом пунктом 8 статьи 165 Кодекса установлено, что при указанной реализации драгоценных металлов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 процентов (или особенностей налогообложения) в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов фондам, Банку России, банкам. В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Кодекса представление налогоплательщиком поименованных документов производится одновременно с представлением налоговой декларации.

В связи с этим налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов при осуществлении операций по реализации драгоценных металлов, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производится при условии, что на основании контракта на реализацию драгоценных металлов продавцом драгоценных металлов является субъект добычи драгоценных металлов, а их покупателем - Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фонд драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банк России и банки, а также продавцом, являющимся субъектом добычи драгоценных металлов, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 процентов в налоговые органы представлены контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов фондам, Банку России, банкам. При этом условие о происхождении драгоценного металла и его обращении в качестве условия для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации драгоценных металлов фондам, Банку России, банкам налогоплательщиком, являющимся субъектом их добычи, нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, если налогоплательщиком, являющимся субъектом добычи драгоценных металлов, банку реализуются слитки драгоценных металлов, произведенные из добытой этим налогоплательщиком руды, слитки драгоценных металлов, приобретенные у третьих лиц, в том числе при обратном выкупе слитков драгоценных металлов, ранее реализованных этим налогоплательщиком, а также в случае если данные слитки драгоценных металлов являлись предметом залога, то реализация налогоплательщиком, являющимся субъектом добычи драгоценных металлов, банку таких слитков драгоценных металлов подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы контракта (копия контракта) на реализацию этих драгоценных металлов и документов (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов банку.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, являющемуся субъектом добычи драгоценных металлов при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций по реализации драгоценных металлов, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

Д.В. Волков