Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 декабря 2003 г. N 28-11/66808 О начислении ЕСН на выплаты суточных сверх установленных законодательством норм, на оплату такси, телефонных переговоров и бизнес-обедов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 декабря 2003 г. N 28-11/66808

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством, оплата такси, телефонных переговоров и бизнес-обедов?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 и ст. 237 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН и не включаются в налоговую базу по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст. 270 главы 25 Кодекса.

Таким образом, выплаты по командировочным расходам (оплата суточных сверх норм, такси, телефонных переговоров, бизнес-обедов), произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, не подлежат обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса, если такие выплаты, согласно ст. 270 Кодекса, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин