Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2003 г. N 24-11/63092 О порядке применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь; об объекте налогообложения НДС при оказании российским налогоплательщикам услуг по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом хозяйствующими субъектами Республики Беларусь

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2003 г. N 24-11/63092

ГАРАНТ:

О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам см. также письмо Федеральной налоговой службы от 2 марта 2005 г. N ММ-6-03/167

Вопрос: Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь?

Подлежат ли обложению НДС услуги, оказываемые российским налогоплательщикам хозяйствующими субъектами Республики Беларусь (в частности услуги по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров для целей обложения НДС определен соответственно ст. 147 НК РФ.

Согласно указанной статье в целях главы 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, при определении места реализации товаров для целей обложения НДС следует руководствоваться изложенным выше порядком.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимается.

Суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 года.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС,

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом в соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, может быть принята к вычету при исчислении НДС при условии ввоза этих товаров на территорию Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и при соблюдении перечисленных выше условий.

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ уточнил порядок обложения НДС товаров, реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, но не предусмотрел каких-либо особых норм в отношении реализации работ (услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь.

После 1 июля 2001 года налоговое законодательство Российской Федерации не предусматривает никаких особых норм обложения НДС в отношении работ, услуг, выполняемых (оказываемых) российским налогоплательщикам хозяйствующими субъектами Республики Беларусь. Вместе с тем, учитывая специфику выполнения работ (оказания услуг) между резидентами и нерезидентами Российской Федерации, законодательство Российской Федерации ставит порядок обложения НДС указанных работ (услуг) в прямую зависимость от определения места реализации таких работ (услуг).

Учитывая изложенное, при рассмотрении вопросов, связанных с обложением НДС работ, услуг, реализуемых хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, хозяйствующим субъектам Российской Федерации после 1 июля 2001 года следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 указанного пункта).

Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в соответствии с разъяснениями МНС России от 28.04.2003 N 03-1-08/1327/26-П228 так как услуги по перевозке автомобильным и железнодорожным транспортом не поименованы в пунктах 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, то при оказании иностранной организацией (резидентом Республики Беларусь), не зарегистрированной на территории Российской Федерации, услуги по перевозке автомобильным (железнодорожным) транспортом товаров (как экспортируемых, так и импортируемых) объект обложения НДС не возникает.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин