Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2003 г. N 24-11/61333 Об объекте налогообложения НДС при передаче товара по договору займа, согласно которому организация-заимодавец по акту приема-передачи передает в собственность организации-заемщика товар на безвозмездной основе, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им товаров того же рода и качества в срок, установленный договором (НДС исчисляется организациями по факту оплаты товара)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2003 г. N 24-11/61333

Вопрос: На основании договора займа организация-заимодавец по акту приема-передачи товара передает в собственность организации-заемщика товар на безвозмездной основе. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им товаров того же рода и качества в срок, установленный договором. Согласно учетной политике НДС исчисляется организациями по факту оплаты товара. Возникает ли объект обложения НДС при передаче товара по договору займа?

Ответ: На основании ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, операции по передаче товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Вместе с тем согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, при применении пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств.

Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом на добавленную стоимость.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин