Вопрос: Как учитываются для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2004 г.)

Как учитываются для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Особенности отнесения процентов по заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, установлены ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам если заимодавцем является иностранная организация, то в случае, если величина непогашенных долговых обязательств российской организации (налогоплательщика) перед иностранной организацией-кредитором, превышает собственный капитал не более чем в три раза и если иностранная организация-кредитор владеет (прямо или косвенно) менее чем 20% уставного (складочного капитала), то проценты принимаются в размере не более фактически начисленных - исходя из установленной этим кредитором доходности и фактического срока пользования указанными средствами с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

В противном случае для налогообложения прибыли принимается часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в порядке, установленном п. 2 ст. 269 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, расходы в виде процентов по долговому обязательству (займу) в иностранной валюте учитываются в составе внереализационных расходов на конец каждого отчетного периода до истечения срока действия договора займа в размере, исчисленном исходя из фактических условий договора, но не более предельного размера, определенного по ставке 15%.

Если начисленная и отраженная таким образом в составе внереализационных расходов сумма процентов окажется больше, чем сумма процентов, определенная к уплате на установленную договором дату, то излишне начисленные проценты должны быть откорректированы в пределах окончательно определенной суммы процентов, но также не более предельного размера.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/55708 от 8 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным