Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743 О включении в состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в штате которой должность главного бухгалтера не предусмотрена, затрат на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743

Вопрос: В штате организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, должность главного бухгалтера не предусмотрена. Можно ли в таком случае отнести на расходы организации затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями?

Ответ: Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает каких-либо ограничений на оказание сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями услуг и (или) выполнение работ, в том числе в связи с отсутствием в штатном расписании организации той или иной должности. Однако затраты по оплате этих услуг и (или) выполнению работ должны быть поименованы в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ обоснованны, то есть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в виде затрат по ведению бухгалтерского учета данным перечнем не предусмотрены.

Следовательно, включение указанных затрат в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы, неправомерно.

Вместе с тем п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что:

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, в соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Таким образом, несмотря на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета налогоплательщики согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и разделу 1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Выполнять данные обязанности может как сам руководитель организации, так и иной работник организации в случае, если это на него возложено. Как правило, данные функции выполняет главный бухгалтер организации. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Следовательно, расходы по учету основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и расходы по ведению налогового учета показателей деятельности организации могут быть включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда работника, которому это поручено.

Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Сторонами таких договоров выступают работник - физическое лицо и работодатель-организация. При заключении указанных договоров в них указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя.

Таким образом, включение затрат на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, если в штате организации должность главного бухгалтера не предусмотрена, в расходы организации неправомерно. В то же время затраты по ведению бухгалтерского учета в части учета основных средств и нематериальных активов могут быть включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда работника, не состоящего в штате организации-налогоплательщика, за выполнение указанной работы согласно заключенному с ним договору.

При этом датой включения указанных расходов согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться дата фактической оплаты понесенных расходов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина