Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 октября 2003 г. N 21-09/60664 О необходимости ежегодной подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и о возможности применения упрощенной системы налогообложения организацией, доход которой за 9 месяцев превысил 11 млн. руб., но по итогам налогового периода не превысил 15 млн. руб., а также реорганизованной организацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 октября 2003 г. N 21-09/60664

Вопрос: Нужно ли ежегодно подавать заявление на применение упрощенной системы налогообложения?

Доход организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, за 9 месяцев превысил 11 млн. руб., но по итогам налогового периода не превысил 15 млн. руб. Может ли такая организация применять в дальнейшем упрощенную систему налогообложения?

ЗАО, применяющее упрощенную систему налогообложения, преобразуется в ОАО. Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения реорганизованной организацией?

Ответ: 1. Статьей 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены порядок и условия начала и прекращения применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения.

В указанной статье определены сроки подачи заявления организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, предусмотрены ограничения, при которых указанные налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения, оговорены условия, при которых налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют возможность по собственной инициативе перейти на общий режим налогообложения.

Вместе с тем каких-либо ограничений по времени применения избранной налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в данной статье не установлено. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, проработавшие в текущем году по упрощенной системе налогообложения и планирующие ее дальнейшее применение в последующие годы, при соблюдении условий, предусмотренных указанной выше статьей, вправе продолжить работу по упрощенной системе налогообложения без подачи каких-либо дополнительных заявлений о переходе на этот специальный налоговый режим.

2. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налоговым периодом, в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ, признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, установленные п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в части превышения дохода от реализации по итогам девяти месяцев более 11 млн. руб., применяются к организациям, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая это, получение организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по итогам девяти месяцев дохода от реализации более 11 млн. руб., а по итогам налогового периода менее 15 млн. руб., не лишает ее права на применение данного специального налогового режима.

3. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", части первой НК РФ акционерное общество может быть реорганизовано, в том числе в форме преобразования. Указанными законодательными актами установлено, что при реорганизации юридического лица в форме преобразования образуется вновь возникшее юридическое лицо. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Пунктом 2 ст. 346.13 установлено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с этим вновь возникшая в результате реорганизации организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения на основании уведомления, выданного налоговым органом реорганизуемой организации.

Указанными законодательными актами также предусмотрено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности (в том числе по представлению налоговой отчетности и уплате налогов) реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина