Вопрос: Имеет ли право организация, оказывающая услуги по международным перевозкам грузов автомобильным транспортом, представлять в налоговый орган по месту учета копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов без отметок пограничных таможенных органов РФ о фактическом вывозе товаров за пределы РФ? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2004 г.)

Имеет ли право организация, оказывающая услуги по международным перевозкам грузов автомобильным транспортом, представлять в налоговый орган по месту учета копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов без отметок пограничных таможенных органов Российской Федерации о фактическом вывозе товаров за пределы Российской Федерации?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Согласно письму МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435 к российским перевозчикам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, относятся организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, состоящие на учете в налоговых органах и непосредственно занимающиеся перевозкой грузов. В соответствии с положениями данного письма к иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией экспортируемых товаров, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

Следует иметь в виду, что налоговая ставка 0% и налоговые вычеты применяется только в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых товаров (до момента выпуска товаров в свободное обращение), выполняемых российскими перевозчиками и включенных в таможенную стоимость импортируемых товаров.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации указанных выше работ (услуг) в налоговые органы представляются документы, предусмотренные ст. 165 Кодекса.

В соответствии с п. 12 раздела 2 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806*, при представлении в таможенный орган экземпляра транспортного (товаросопроводительного) и (или) иного документа или его копии отметка, подтверждающая фактический вывоз (ввоз) товара и дата фактического вывоза (ввоза), заверенная личной печатью сотрудника таможенного органа, проставляются на оборотной стороне указанного документа.

При вывозе продукции с таможенной территории Российской Федерации (ввозе продукции на таможенную территорию Российской Федерации) автомобильным транспортом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета копии CMR (транспортной накладной) с указанными выше отметками.

Таким образом, российский налогоплательщик, непосредственно осуществляющий перевозку экспортируемых (импортируемых) товаров и получающий оплату за услуги по перевозке указанных товаров, имеет право на применение по НДС налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при условии представления в налоговые органы всех документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/69604 от 10 декабря 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным

------------------------------

* Применяется с учетом письма ГТК России от 26.12.2003 N 01-06/50580.