Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий при приобретении объекта недвижимости до государственной регистрации прав собственности на него? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2004 г.)

Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий при приобретении объекта недвижимости до государственной регистрации прав собственности на него?

Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н* фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

Пунктом 40 указанных методических указаний определено, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Таким образом, объект недвижимости учитывается в составе капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента государственной регистрации права собственности на него.

В соответствии ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").

Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Таким образом, если объект недвижимости, согласно договору купли-продажи, передан продавцом покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав собственности на него, то этот объект списывается с баланса организации-продавца и прекращается его обязанность по уплате налога на имущество. Плательщиком налога на имущество со стоимости указанного объекта с момента передачи объекта по акту будет организация-покупатель.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/2/69867 от 11 декабря 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным

------------------------------

* Утратили силу с 1 января 2004 года в связи с изданием приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

------------------------------

Примечание редакции. Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ с 1 января 2004 года введена в действие глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации и признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". Разъяснения по вопросам, касающимся исчисления и уплаты налога с продаж, опубликованные в данном номере газеты, основанные на законодательстве, утратившем силу с 1 января 2004 года, остаются актуальными при формировании и сдаче годовой бухгалтерской отчетности и при налоговых проверках организаций по бухгалтерской отчетности за 2003 год, которые могут проводиться до 2006 года.