Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 марта 2024 г. N 03-03-06/1/18445 Об учете для целей налогообложения прибыли излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов и пеней, со дня уплаты которых по состоянию на 31 декабря 2022 г. прошло более трех лет

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 марта 2024 г. N 03-03-06/1/18445

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение налогоплательщика по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов и пеней, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 прошло более трех лет, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно пункту 2 части 3 статьи 4 указанного Федерального закона излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

При этом также обращаем внимание, что до 31.12.2022 включительно в общем случае заявление о зачете или возврате, в частности, излишне уплаченного налога можно было подать в течение трех лет со дня его уплаты (пункт 7 статьи 78 Кодекса в редакции, действующей до дня вступления в силу указанного Федерального закона).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Перечень оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) установлен пунктом 2 статьи 266 Кодекса и является закрытым.

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом срок исковой давности по возврату излишне перечисленных налогов, страховых взносов и пеней Кодексом не предусмотрен.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфин разъяснил, что сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах излишне перечисленных денежных средств.

Последними не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, если со дня их уплаты прошло более 3 лет.

При определении размера совокупной обязанности по уплате налогов не учитываются суммы, подлежащие уменьшению на основании деклараций, в т. ч. уточненных, предусматривающих уменьшение, если со дня истечения срока уплаты соответствующих налогов до подачи деклараций прошло более 3 лет. Исключение составляют случаи, когда налоговым органом произведен перерасчет сумм, суд восстановил срок, если причины его пропуска признаны уважительными.

До 31 декабря 2022 г. заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно было подать в течение 3 лет со дня его уплаты.

К внереализационным расходам приравниваются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Срок исковой давности по возврату излишне перечисленных налогов, страховых взносов и пеней НК РФ не предусмотрен.