Вопрос: Банком выдан кредит в виде залога товаров в обороте и заключен договор с заемщиком, в соответствии с которым заемщик в пользу банка обязан застраховать риски случайной гибели, утраты. Заемщиком был заключен договор добровольного страхования имущества, в котором указано, что банк в течение срока действия договора является выгодоприобретателем по договору страхования. Заложенные товары были украдены. Страховая компания перечислила возмещение банку. Банк направил поступившее возмещение в погашение задолженности заемщика. Подлежат ли обложению налогом на прибыль у банка суммы полученного страхового возмещения? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.)

Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога товаров в обороте. Договор заключен с заемщиком, который является собственником заложенных товаров.

В соответствии с договором залога заемщик (залогодатель) за свой счет в пользу банка обязан застраховать риски случайной гибели, утраты, повреждения предмета залога.

Заемщиком был заключен договор добровольного страхования имущества, в котором указано, что банк в течение срока действия договора залога товаров в обороте является выгодоприобретателем по договору страхования.

В течение срока действия кредитного договора заложенные товары были украдены, наступил страховой случай. Страховая компания выполнила свои обязательства по договору страхования и перечислила страховое возмещение банку. Банк направил поступившее страховое возмещение в погашение задолженности заемщика по кредитному договору.

Подлежат ли обложению налогом на прибыль у банка суммы полученного страхового возмещения, направленные на погашение кредита и процентов по кредитному договору?

Подлежат ли обложению налогом на прибыль у заемщика суммы страхового возмещения утерянного имущества, направленные банком, минуя расчетный счет клиента, на погашение его задолженности по кредитному договору?

Согласно ст.334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя). Залогодержатель имеет право получить на тех же началах (то есть в случае неисполнения должником добровольно обязательств по кредитному договору в установленные сроки) удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение имущества не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. Однако из вопроса не следует, что должник не производил своевременно платежи в счет погашения задолженности по кредитному договору, несмотря на кражу предмета залога.

Согласно заданному вопросу предметом залога были товары в обороте, и в этом случае залог обладает рядом особенностей.

В соответствии со ст.357 ГК РФ залогом товаров в обороте признается залог товаров с их оставлением у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.д.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге стоимости.

Согласно п.2 ст.345 ГК РФ если предмет залога погиб или поврежден, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с п.1 ст.930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Как следует из вопроса, предметы залога хранились у залогодателя, то есть у организации, получившей в банке кредит.

По нашему мнению, непосредственный интерес в сохранности имущества (исходя из возложенной в соответствии с договором ответственности за его сохранность) имеется у организации-залогодателя и отсутствует у банка.

В этой связи установление по договору страхования выгодоприобретателем банка неправомерно и страховое возмещение должно было бы поступить залогодателю (то есть организации, у которой согласно условиям договора предмет залога находился на хранении).

Учитывая это, сумма страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, должна быть в полном размере включена в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Что касается кредита, то организация-заемщик должна была направить на его погашение часть страхового возмещения, поскольку, как следует из вопроса, кредит частично уже был погашен.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 ноября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.