Вопрос: Товары отгружались в кредит, и на него начислялись проценты. Облагаются ли НДС проценты по этому кредиту? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.)

Товары отгружались в кредит, и на него начислялись проценты. Облагаются ли НДС проценты по этому кредиту?

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), установлены ст.162 НК РФ. Проценты, полученные при отгрузке товаров в кредит, рассматриваются как суммы, связанные с оплатой товаров. Однако размер налогооблагаемой базы в зависимости от типа заключаемого договора и особенностей передачи товаров может быть разным.

Статья 822 ГК РФ предусматривает возможность заключения сторонами договора товарного кредита, по которому одна сторона обязана предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп.3 п.1 ст.162 НК РФ).

В соответствии со ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Никаких особенностей определения налоговой базы по НДС при получении процентов по коммерческому кредиту налоговым законодательством не установлено.

Если в рассматриваемой ситуации имеет место реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа, такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом. Следовательно, на договор поставки с отсрочкой платежа положения подп.3 п.1 ст.162 НК РФ не распространяются, и поставщик должен включить в оборот, облагаемый НДС, всю сумму полученных по договору процентов, а не только в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ (такое мнение выражено, например, в Письме УМНС по г.Москве от 6 декабря 2001 г. N 02-11/56847).

М. Власова,

ведущий эксперт журнала "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.