Вопрос: Наша организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Просим дать разъяснение, за счет какого источника следует списать сумму НДС, перечисленную в бюджет с авансовых платежей, числящихся по состоянию на 1 января 2003 г.? ИМНС по г.Белгороду рекомендует списать эту сумму за счет собственных средств. (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2003 г.)

Наша организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Просим дать разъяснение, за счет какого источника следует списать сумму НДС, перечисленную в бюджет с авансовых платежей, числящихся по состоянию на 1 января 2003 г.? ИМНС по г.Белгороду рекомендует списать эту сумму за счет собственных средств.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Реализацией же товаров (работ, услуг) считается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг (п.1 ст.39 НК РФ). В оговоренных законодательством случаях реализацией признается также и передача права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Суммы авансов в состав выручки от реализации не включаются и поэтому объектом обложения НДС не являются.

В то же время в целях предотвращения манипуляций с объемами выручки от реализации законодательством по НДС (подп.1 п.1 ст.162 НК РФ) предусмотрено увеличение налоговой базы, используемой при исчислении указанного налога, на суммы авансов и предоплат.

Организации, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Следовательно, у них отсутствует объект обложения НДС. Однако они уже уплатили НДС с сумм авансов и предоплат, поступивших до перехода на "упрощенку" в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые эти организации должны отгрузить (выполнить, оказать) после 1 января 2003 г. В связи с этим они вправе в налоговой декларации, представленной за последний налоговый период 2002 г. (декабрь или IV квартал) по строке 400, отразить к вычету сумму НДС, уплаченную по авансам и предоплатам по договорам, исполнение которых будет осуществляться после 1 января 2003 г.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2003 г.