Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие обслуживает объекты ЖКХ. Для таких цехов, как котельные, насосные и баня, для собственных нужд другими цехами предприятия отпускаются вода и электроэнергия. Указанные расходы для собственных нужд при исчислении налога на прибыль не учитываются. (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2003 г.)

Муниципальное унитарное предприятие обслуживает объекты ЖКХ. Для таких цехов, как котельные, насосные и баня, для собственных нужд другими цехами предприятия отпускаются вода и электроэнергия. Указанные расходы для собственных нужд при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.2 п.1 ст.146 НК РФ).

Таким образом, если расходы на товары (работы, услуги), отпущенные котельным, насосным и бане, не учитываются (не принимаются к вычету) при исчислении налога на прибыль, то на их стоимость следует начислять НДС.

Тем не менее хотелось бы отметить следующее. Находящиеся на балансе организации объекты жилищно-коммунального хозяйства традиционно называются "объекты непроизводственной сферы", поскольку их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания организации. Однако на предприятия ЖКХ это не распространяется, ведь вся их деятельность направлена на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Самое главное при решении вопроса о необходимости начисления НДС на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг) - правильно определить источник их финансирования, поскольку объект налогообложения возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п.1 ст.252 НК РФ (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), а именно:

расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;

расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому организациям ЖКХ необходимо определить потребителя результатов деятельности каждого объекта, так как в зависимости от использования продукции (работ, услуг) обслуживающего производства определяется и режим налогообложения. Здесь возможны варианты.

Если объектом ЖКХ выполняются работы (оказываются услуги), которые отпускаются сторонним потребителям и/или работникам предприятия, на возмездной основе, то передача такому подразделению товаров (выполнение работ, оказание услуг) не признается объектом обложения НДС, поскольку такие расходы соответствуют критериям п.1 ст.252 НК РФ и соответственно принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если объектом ЖКХ выполняются работы (оказываются услуги), которые отпускаются работникам предприятия и/или сторонним потребителям на безвозмездной основе, то передача такому подразделению товаров (выполнение работ, оказание услуг) признается объектом обложения НДС, поскольку такие расходы, во-первых, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (п.16 ст.270 НК РФ), а во-вторых, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и соответственно является объектом обложения НДС согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Это означает, что передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) организациями ЖКХ для собственных нужд признается объектом обложения НДС только в случаях, когда подразделение, которому это передано:

выполняет работы (оказывает услуги), которые отпускаются работникам предприятия и/или сторонним потребителям на безвозмездной основе;

не участвует в деятельности, направленной на получение дохода.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 51, декабрь 2003 г.