Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2004 г.)

Квалификационный экзамен

1. Признание доходов в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций одновременно должны выполняться условия, указанные в п.п."а", "б" и "в".

Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления признается в бухгалтерском учете либо по мере выполнения этапов работ (услуг), либо выполнения работ (услуг) в целом.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, указанных в подпунктах "а", "б", "в", "г", "д".

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытков причиненных организации - в отчетном периоде, когда они присуждены или признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;

суммы дооценки активов, в соответствии с правилами проведения переоценки активов, в отчетном периоде проведения переоценки;

активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в момент передачи данных активов;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации - признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

курсовые разницы - по дате совершения операций в иностранной валюте или на дату составления бухгалтерской отчетности;

иные поступления - по мере их выявления.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по учету амортизации и выбытию нематериальных активов.

1. Начислена амортизация по нематериальным активам Д-т 20, 25, 44 и др.,

К-т 05

2. Списана стоимость нематериальных активов со счета 04 Д-т 20, 44 и др.,

К-т 04

3. Списаны выбывающие нематериальные активы Д-т 04/ выб., К-т 04

4. Списаны суммы износа по выбывающим нематериальным активам Д-т 05, К-т 04/выб.

5. На остаточную стоимость нематериальных активов Д-т 91, К-т 04/выб.

6. Начислен НДС по продаже нематериальных активов и их безвозмездной Д-т 91, К-т 68, 76 передаче

7. На сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов Д-т 91, К-т 70, 69

и др.

8. На сумму выручки от продажи или другого дохода от выбытия Д-т 62, 76, К-т 91 нематериальных активов

9. Финансовый результат Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91

10. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный Д-т 58, К-т 04/выб.

капитал, по договору простого товарищества (на остаточную стоимость)

11. Превышение согласованной стоимости над остаточной Д-т 58, К-т 91

12. На восстановленную сумму НДС при передаче в уставный капитал или по Д-т 91, К-т 68 договору простого товарищества

2. Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использования собственных средств организации

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, алгоритм расчета чистых активов по данным бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом:

     Чистые активы = (стр.300 - стр.244 - стр.252) - (стр.590 +

              стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.650 + стр.660).

Данная методика оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утверждена совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 г. N 10н, 03-6/пз.

Рассчитанные по данному алгоритму чистые активы совпадают у акционерных обществ с показателем реального собственного капитала, который может быть использован и для организаций иной организационно-правовой формы.

В Федеральном законе "Об акционерных обществах" указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

В процессе анализа помимо сравнения величины чистых активов с величиной уставного капитала проводится оценка их динамики, структуры и определяется рентабельность чистых активов. Этот показатель важен для собственников, поскольку они вкладывают в организацию свои средства с целью получения прибыли на вложенный капитал. Рентабельность реального собственного капитала сравнивается с возможностями получения дохода от вложения этих средств в ценные бумаги или в другое производство.

Рентабельность чистых активов - важный критерий при котировке акций на бирже, основа формирования рыночного курса акций.

Уровень рентабельности собственного капитала может существенно отличаться от рентабельности активов. Интерес собственника заключается в том, чтобы этот разрыв был в пользу рентабельности собственного капитала.

Рентабельность чистых активов определяет границы и темпы роста собственного капитала за счет реинвестирования прибыли.

Задача

Определите коэффициент срочной ликвидности, если на 1 апреля 2001 г. обязательства перед бюджетом составили 186 тыс. руб., денежных средств на эту дату в кассе организации и на расчетном счете было 24 тыс. руб., краткосрочных финансовых вложений - 68 тыс. руб.

Коэффициент срочной ликвидности (Ксл) определяется по формуле:

      Сумма денежных средств на расчетном  счете и в кассе       24 тыс. руб.

Ксл = ------------------------------------------------------- = --------------- = 0,13.

                Сумма срочных обязательств                      186 тыс. руб.

3. Представительство в налоговых правоотношениях

Налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя. При этом участником налоговых правоотношений остается налогоплательщик, т.е. действия налогового представителя расцениваются как действия самого налогоплательщика. Следовательно, за нарушения, допущенные представителем, к налоговой ответственности привлекается налогоплательщик. Представитель несет ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей в соответствии с законодательством.

Представитель может осуществлять от имени налогоплательщика определенные действия (например, представлять в налоговые органы отчетность и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов). В НК РФ указано, что обязанность по уплате налогов налогоплательщик обязан исполнять самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

перечисление организациями налога на доходы физических лиц при получении этими лицами доходов в виде материальной выгоды по полученным от организации заемным средствам (организация может перечислять налог только при наличии нотариально заверенной доверенности от физического лица);

уплата налогов поручителями в соответствии со ст.74 НК РФ.

Налогоплательщик может иметь законного и/или уполномоченного представителя.

Законные представители налогоплательщика действуют на основании закона или учредительных документов. Законными представителями организаций являются:

единоличный исполнительный орган хозяйственного общества (например, генеральный директор);

участники полного товарищества или товарищества на вере (кроме коммандистов вкладчиков).

Законными представителями физических лиц являются:

родители несовершеннолетних детей;

усыновители/удочерители несовершеннолетних детей;

опекуны или попечители физических лиц.

Уполномоченный представитель налогоплательщика действует на основании доверенности, выдаваемой в соответствии с ГК РФ, и представляет интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми, таможенными и иными органами, являющимися участниками налоговых правоотношений. Доверенность от имени организации должна быть подписана руководителем организации и заверена печатью. Уполномоченный представитель физического лица действует на основании нотариально заверенной доверенности. В доверенности должны быть указаны полномочия представителя. Представитель обязан лично совершать действия, на которые оформлена доверенность.

Уполномоченное представительство может быть возмездным и безвозмездным. Возмездное уполномоченное представительство осуществляется на основании договоров на оказание бухгалтерских, аудиторских, юридических и других аналогичных услуг. Уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть организации, а также физические лица при условии их полной дееспособности.

Полномочия налогового представителя прекращаются с момента истечения срока действия доверенности, с момента отмены доверенности или передоверия налогоплательщиком. Налогоплательщик обязан известить налоговый орган об отмене доверенности и/или передоверии.

Уполномоченными представителями налогоплательщиков не могут быть работники налоговых, таможенных органов, судьи, следователи, прокуроры.

Задача

Могут ли наемные работники входить в состав высшего (волеобразующего) органа автономной некоммерческой организации?

Правильный ответ. В соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях" в состав высшего органа автономной некоммерческой организации могут входить наемные работники, но их численность не может составлять более одной трети от общего числа членов этой организации.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2004 г.