Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 апреля 2024 г. N 03-03-06/3/33502 О формировании первоначальной стоимости вновь созданного за счет бюджетных средств амортизируемого имущества, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия, и об учете расходов в виде лизинговых платежей

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 апреля 2024 г. N 03-03-06/3/33502

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно положениям указанной статьи НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При этом особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия от собственника его имущества установлен положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Так, первоначальной стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 НК РФ. В состав указанного перечня не включено имущество, приобретенное (созданное) за счет субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской,# в связи с чем по такому имуществу амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.

При этом порядок учета таких субсидий определен пунктом 4 ¹ статьи 271 НК РФ.

Таким образом, положение вышеуказанного пункта статьи 277 НК РФ распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию в отношении упомянутого имущества.

Что касается учета расходов в виде лизинговых платежей, то обращаем внимание, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

При этом общие правовые основы регулирования арендных отношений установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) (глава 34 "Аренда" ГК РФ).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов