Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2024 г. N 03-03-05/27502 Об учете для целей обложения налогом на прибыль организаций сумм амортизационных отчислений

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2024 г. N 03-03-05/27502

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета для целей обложения налогом на прибыль организаций сумм амортизационных отчислений и сообщает следующее.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

При этом имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли организаций исчерпывающий перечень средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поименован в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следует учесть, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Учитывая изложенное, в случае если амортизируемое имущество было создано только за счет полученных налогоплательщиком средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то амортизация по такому имуществу не начисляется.

При этом особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия от собственника его имущества установлен положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Так, первоначальной стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, положение вышеуказанного пункта статьи 277 НК РФ распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. При этом в отношении упомянутого имущества унитарное предприятие вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов