Вопрос: В 2002 году организация работала по упрощенной системе налогообложения и платила единый налог с оборота по ставке 10 процентов. С 1 января 2003 года организация применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В I квартале 2003 года организация заплатила в бюджет единый налог за IV квартал 2002 года. Можно ли сумму уплаченного за 2002 год налога учесть в составе расходов в 2003 году? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.)

В 2002 году организация работала по упрощенной системе налогообложения и платила единый налог с оборота по ставке 10 процентов.

С 1 января 2003 года организация применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В I квартале 2003 года организация заплатила в бюджет единый налог за IV квартал 2002 года. Можно ли сумму уплаченного за 2002 год налога учесть в составе расходов в 2003 году?

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налогов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из этого при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

В связи с изложенным Управление МНС РФ по г. Москве в письме от 30 июля 2003 г. N 21-14/42236 "О разъяснении отдельных положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" (на основании письма МНС РФ от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 (согласовано с Минфином РФ) и письма МНС России от 15 июля 2003 г. N 22-1-14/1619-10067) разъяснило, что суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения упрощенной системы налогообложения по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до перехода на данную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, не включаются.

Таким образом, единый налог, уплаченный в 2003 году на основании Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", в состав расходов для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, не включается.

1 ноября 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.