Аренда и новый налог на имущество (С. Зарайская, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.)

Аренда и новый налог на имущество

Новоиспеченная глава "Налог на имущество" кодекса заставила арендодателей задуматься. Платить ли теперь налог с переданного имущества?

"Конечно, платить! А куда же деваться", - многие бухгалтеры отвечают именно так. И это немудрено, ведь еще месяц назад такой вопрос показался бы глупым. Теперь же появились веские аргументы не платить налог со стоимости переданных в аренду ценностей.

В поисках лазейки

Начнем с простого. Известно, что при исчислении налога на имущество бухгалтеру надо пользоваться правилами бухучета. Согласно инструкции по применению плана счетов, все основные средства фирмы учитывают на счете 01 "Основные средства". А вот отражать имущество, сдаваемое в аренду, надо на другом счете - 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Становится неясно: использовать или нет счет 03 для определения налоговой базы? Казалось бы, что все точки над "i" должна была расставить статья 374 "Объект налогообложения". Но она четкого ответа не дает.

С одной стороны, статья говорит, что налогом облагается имущество "переданное во временное владение, пользование, распоряжение...". Значит, переданные в аренду ценности налогом облагаются.

С другой стороны, определяя объект налогообложения, законодатель далее уточнил, что облагаемое имущество должно учитываться "на балансе в качестве объектов основных средств". Причем в соответствии с установленным порядком бухучета. А на балансе фирмы основные средства и доходные вложения в материальные ценности отражаются на разных счетах и на разных строках бухгалтерского баланса.

Вдобавок отметим, что в пункте 17 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н) понятия "основные средства" и "доходные вложения в материальные ценности" Минфин четко разделил. Получается, что все-таки необходимо ориентироваться именно на счет 01 "Основные средства".

Налицо противоречие Налогового кодекса, а оно, как известно, трактуется в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ)

Спасительное ПБУ

Вспомним критерии, по которым имущество в бухучете относят к основным средствам организации. Они перечислены в ПБУ 6/01. Один из этих критериев звучит так: "организацией не предполагается дальнейшая перепродажа активов". Следовательно, если вы передадите ценности в аренду с последующим переходом права собственности (ст.624 ГК РФ), то формально основными средствами они являться не будут.

А значит, налогом на имущество они облагаться не должны. Так что самый оптимальный вариант избежать налогообложения - заранее в договоре предусмотреть выкуп основного средства арендатором. При этом неважно, насколько фирма будет сдавать его в аренду.

Если вы не собираетесь ничего продавать, то, чтобы вывести переданные основные средства из-под налогообложения, отразите их на счете 03. Хотя наверняка инспекторы будут пытаться "притянуть за уши" это имущество к объекту налогообложения. Но этот спор разрешить сможет только суд.

С. Зарайская,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.