Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 апреля 2024 г. N 03-07-08/29103 О принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ на основании корректировочных деклараций на товары

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 апреля 2024 г. N 03-07-08/29103

Вопрос: Основной деятельностью ООО (далее - Общество) является оптовая продажа товаров (одежды, обуви, аксессуаров).

В 2021 году Общество импортировало товары для дальнейшей продажи. Товары были проданы в розничной сети с исчисление НДС с их цены.

В 2024 году в отношении Общества проведена таможенная проверка, по результатам которой произведена корректировка таможенной стоимости товаров с включением в нее суммы дивидендов за 2021 г., выплаченных в адрес иностранного акционера в 2023 г.

В результате таможенная стоимость, ввезенных Обществом в 2021 г. товаров, была увеличена с доначислением Обществу, в том числе, НДС.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Суммы дополнительно уплаченного НДС в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров принимаются к вычету после выполнения вышеперечисленных условий. При этом право на применение указанного вычета по НДС возникает в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик уплатил данный налог, при наличии подтверждающих документов.

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.

На момент внесения изменений таможенным органом в ранее представленные таможенные декларации в 1 квартале 2021 года срок, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, истек.

Одновременно, исходя из позиции Конституционного суда Российской Федерации возмещение НДС возможно, в том числе, за пределами установленного трехлетнего срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика и т.п. (Определения Конституционного суда РФ от 03.07.2008 N 630-О-П, от 24.03.2015 N 540-О, от 01.10.2008 N 675-О-П).

Общество полагает, что имеет право на применение позиции суда. Так, до корректировки таможенной стоимости таможенными органами и определения ими суммы НДС к доплате, Общество не имело возможности самостоятельно включить сумму дивидендов в таможенную стоимость ввозимых в 2021 году товаров и реализовать свое право на вычет НДС в связи со следующими обстоятельствами:

- на момент ввоза товаров в 2021 г. Общество не могло располагать информацией о том, будет ли Общество иметь чистую прибыль для возможности ее распределения, ее размере, а также о том, будет ли эта прибыль фактически распределена в виде дивидендов и когда это произойдет;

- вопросы распределения дивидендов относятся исключительно к компетенции участников Общества. Решение о распределении части чистой прибыли Общества за 2021 г. принято его участниками только в 2023 г.;

- текущее законодательство не содержит правовых норм, позволяющих внести изменения в декларацию таможенной стоимости товара спустя более 15 месяцев с момента декларирования товаров;

- текущее законодательство не содержит механизма определения части прогнозной чистой прибыли, которая будет получена в будущем, а также ее учета для целей определения таможенной стоимости ввозимых товаров, если такая чистая прибыль фактически не распределена в виде дивидендов.

С учетом того, что реализации права Общества на применение вычета по НДС препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невозможностью корректно определить и уплатить сумму НДС в связи с особенностями таможенного законодательства, просим разъяснить возможность принятия к вычету НДС, доначисленного таможенными органами в связи с корректировкой таможенной стоимости, и уплаченного Обществом за пределами трехлетнего срока (например, по товару, ввезенному в 1 квартале 2021 года - в налоговой декларации за 1 квартал 2024 года).

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на основании корректировочных деклараций на товары, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

На основании пункта 1.1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в том числе на основании корректировочных деклараций на товары, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина