Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2024 г. N 03-07-11/29780 О составлении корректировочных счетов-фактур в случае замены участника простого товарищества, ведущего общий учет операций, подлежащих налогообложению НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2024 г. N 03-07-11/29780

Вопрос: Наша организация является участником простого товарищества (консорциума), которым был выигран конкурс на проектирование и строительство многоквартирного дома.

Согласно пункту 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества всех товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС согласно ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.

В течение определенного периода организация "Участник товарищества-1" при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества исполняла обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость.

В настоящий момент участниками простого товарищества (консорциума) планируется замена лица, ведущего общие дела. Данным лицом будет назначена организация Участник товарищества-2.

В процессе строительства многоквартирного дома возникает необходимость изменения проектно-сметной документации (по заключению экспертизы), в результате чего изменяются объемы и стоимость ранее принятых работ, что подтверждается дополнительным соглашением между Участником товарищества-2 и Заказчиком строительства. В соответствии с новым заключением экспертизы стоимость принятых работ может как увеличиться, так и уменьшиться. При этом данное изменение касается как объемов работ, выполненных до даты начала ведения общих дел Участником товарищества-2, так и после указанной даты.

В связи с чем возникает вопрос.

Может ли Участник товарищества-2 выписывать корректировочные счета-фактуры на изменение объемов и стоимости работ, выполненных и сданных до даты начала ведения им общих дел, когда налогоплательщиком по операциям простого товарищества в соответствии со ст. 174.1 НК РФ являлся Участник товарищества-1 и, соответственно, уплачивать НДС или принимать к вычету?

Ответ: В связи с обращением по вопросу о составлении корректировочных счетов-фактур в случае замены участника простого товарищества, ведущего общий учет операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой политики сообщает.

Особенности применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, осуществляющего ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 146 Кодекса, возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 174.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Таким образом, при замене участника товарищества, ведущего общий учет операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, новый участник товарищества, ведущий учет таких операций, обязан выставить соответствующие счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина