Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/30898 О применении ставки налога на прибыль в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022-2023 гг. акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022-2023 гг. налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022-2023 гг.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/30898

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Федеральный закон от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) дополнил статью 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пунктом 7, согласно которому налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022-2023 годах акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022-2023 годах налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022-2023 годах и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Действие положения пункта 7 статьи 284.2 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 5 статьи 5 Закона N 523-ФЗ).

Таким образом, при совершении с 01.01.2022 указанных в пункте 7 статьи 284.2 НК РФ операций, к полученным налогоплательщиком доходам применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 0 процентов, при соблюдении перечисленных в данной норме условий.

При этом, согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ положения по переносу убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

Учитывая указанное, получив убыток от операций, указанных в пункте 7 статьи 284.2 НК РФ, налогоплательщик не вправе перенести такой убыток на будущее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Как указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2007 N 747-О-О (пункт 4 мотивировочной части), разрешение вопроса о том, ухудшает ли федеральный закон положение отдельных налогоплательщиков, требует проверки соответствующих характеристик результатов их экономической деятельности.

По мнению Департамента, оценка налогоплательщиком результатов экономической деятельности в связи с применением норм законодательства как ухудшающих, проверяется и оценивается налоговым органом в процессе мероприятий налогового контроля.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов