НДС не терпит спешки (И.Г. Рекец, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.)

НДС не терпит спешки

     Коварные сроки                                                      

     Роковая ошибка                                                      

     Не поддавайтесь на провокации                                       

     Этот страшный 181-й день                                            

Чтобы не возвращать фирме экспортный НДС, налоговые работники нашли "зацепку" в сроках составления декларации по нулевой ставке. Однако арбитражный суд их не поддержал.

Продав партию товара в другую страну, фирма-экспортер рассчитывает вернуть себе НДС, который был уплачен поставщикам экспортных товаров. Для этого ей нужно за 180 дней собрать ряд документов и подать их в налоговую инспекцию (п.1-8 ст.165 НК РФ). Вместе с этими бумагами фирма представляет и отдельную налоговую декларацию. Именно в ней бухгалтер отражает подтвержденную документами экспортную выручку и начисляет с нее НДС по нулевой ставке.

Коварные сроки

Налоговая инспекция принимает "экспортные" документы только вместе с налоговой декларацией по нулевой ставке. Поэтому иногда, уже имея на руках все необходимые бумаги, фирмы не могут сразу же предъявить к возврату экспортный НДС. Они вынуждены ждать срока, когда можно будет составить декларацию. Только после этого можно передать весь пакет документов инспектору.

Что же это за срок? В Налоговом кодексе сказано, что подать налоговую декларацию по нулевой ставке фирма может только после того, как она получит последнее подтверждение экспортной поставки (п.9 ст.165 НК РФ). Но это не значит, что в тот же день можно "состряпать" декларацию и отправить все документы на возврат НДС. Ведь ее составляют по итогам месяца, а точнее, в его последний день. Соответственно потребовать вернуть ранее уплаченный налог фирма может только в следующем месяце. Именно тогда и наступит время нести инспектору всю кипу собранных бумаг. Сделать это нужно до 20-го числа.

Однако необходимых документов иногда приходится ждать очень долго. Например, у фирмы могут возникнуть проблемы с таможней или зарубежный партнер задержит оплату. А отведенные 180 дней истекают... Поэтому, наконец-то получив последнюю "экспортную" бумагу, бухгалтер торопится побыстрее составить декларацию и передать весь пакет документов в налоговую инспекцию. О том, что сделать это можно только в следующем месяце, в спешке часто забывают.

Роковая ошибка

Подмосковная фирма ЗАО "Полис" попала в такую ситуацию. Она заключила экспортный контракт с узбекской фирмой на поставку напольного покрытия. Контракт, ГТД и товарно-транспортную накладную "Полис" подготовил практически сразу после отгрузки товара в августе 2002 года. А вот оплата за продукцию поступила от узбеков в самом начале сентября 2002 года. Сразу же после этого бухгалтер взял в банке выписку.

Поскольку "Полис" имел на руках все необходимые документы, бухгалтер, не дожидаясь окончания сентября, составил отдельную налоговую декларацию по НДС за август 2002 года. Он так сделал, поскольку недостающий документ поступил до срока подачи декларации за август (до 20 сентября).

Декларация и документы, подтверждающие нулевую ставку, были сданы в инспекцию 19 сентября 2002 года. Налоговые работники проверяли эти бумаги три с половиной месяца. В результате они обнаружили ошибку главбуха и решили, что не будут возвращать фирме заявленную сумму НДС.

Не поддавайтесь на провокации

ЗАО "Полис" посчитало такое поведение инспекторов несправедливым. Ведь то, что бухгалтер ошибся в сроках, составляя декларацию, не значит, что фирма теряет право на возврат экспортного НДС. Уверенная в своей правоте, фирма обратилась в арбитражный суд.

Судьи же, как известно, рассматривают дела по существу. Поэтому формальную придирку налоговой инспекции они сразу же отклонили. Главный аргумент в поддержку фирмы был такой: ЗАО "Полис" выполнило все условия, необходимые для возврата экспортного НДС. А именно представило полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса. В него входят:

- внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товара за пределы России;

- банковская выписка (или ее копия), подтверждающая поступление в Россию экспортной валютной выручки;

- грузовая таможенная декларация (или ее копия) с таможенными отметками;

- копии транспортных, а также товаросопроводительных документов.

Как видите, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость вообще нет в перечне документов, подтверждающих право фирмы на применение нулевой ставки. Она представляет собой всего лишь письменное заявление о расчете и уплате налога. Это следует из статьи 80 Налогового кодекса. Таким образом, декларация носит информационный характер. Поэтому ошибка в сроках ее составления не может влиять на решение налоговых инспекторов о том, возмещать налог или нет.

Так что у налоговой инспекции не было причин, чтобы отказать "Полису" в получении льготы по экспортной поставке. И Арбитражный суд Московской области признал ее решение недействительным. При этом судьи заметили, что "ошибочное включение организацией возмещаемых сумм налога в декларацию за август 2002 года не препятствует их возврату". Однако налоговая инспекция не смирилась с выводами первой судебной инстанции и подала апелляцию. Впрочем, и там ее ждало поражение. Судьи вновь встали на защиту организации, подтвердив незаконность отказа в возврате экспортного налога на добавленную стоимость.

Вердикт суда приведен в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 октября 2003 г. по делу N КА-А41/7832-03.

Этот страшный 181-й день

Фирма может пропустить предельный срок подачи документов - 180 дней. В этом случае налоговые инспекции тоже отказываются возмещать налог на добавленную стоимость. Разбирая дело фирмы ЗАО "Полис", Федеральный арбитражный суд Московского округа высказал свое мнение и по этому поводу.

Действительно, начислять НДС по ставке 0 процентов Налоговый кодекс разрешает только в течение 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации (п.9 ст.165 НК РФ). Но подать подтверждающие документы можно и позже. Если они будут в порядке, налоговики обязаны возвратить фирме налог в полной сумме. Суд отдельно указал на это в своем решении.

И.Г. Рекец,

эксперт по налогам ЮБ "Родичев и партнеры

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2004 г.