Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2004 г.)

Квалификационный экзамен

     1. Учет  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками,  в  том  числе 

        по авансам, предоплатам и векселям выданным                      

     2. Анализ  поведения  затрат и взаимосвязи  затрат,  объема  продаж 

        и прибыли.  Расчет  маржинального  дохода, порога рентабельности 

        продаж и запаса финансовой прочности                             

     3. Автономная некоммерческая организация                            

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе
по авансам, предоплатам и векселям выданным

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие услуги, выполняющие работы.

При принятии к учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 10, 11, 15, 20, 26 и др., К-т 60; на сумму НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) - Д-т 19, К-т 60. При обнаружении арифметических ошибок, при получении ценностей не в полном объеме, недолжного качества, несоответствии цен, предусмотренных договором, на сумму претензий, предъявляемых поставщику, в учете делается запись: Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60; погашение сумм задолженности перед поставщиками - Д-т 60, К-т 51, 52, 55, 66, 67 и др.

Отражение суммовых разниц по приобретенным запасам (работам, услугам) после принятия их на учет осуществляют записями: Д-т 60, К-т 91 или Д-т 91, К-т 60.

Курсовые разницы, возникающие на счете 60, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов. Курсовые разницы отражаются следующим образом: Д-т 91, К-т 60 или Д-т 69, К-т 91.

На счете 60 отражают выданные авансы. На суммы выданных авансов в учете делают запись: Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51, 52, 55 и др., закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками суммами ранее выданных авансов - Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные".

Кроме того, на счете 60 отражаются выданные покупателем собственные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей. Принятие на учет этих ценностей отражается записью: Д-т 10, К-т 60; на сумму НДС по принятым товарно-материальным ценностям - Д-т 19, К-т 60; выдача покупателем собственного векселя поставщику - Д-т 60, К-т 60, субсчет "Векселя выданные"; на сумму дисконта по векселю - Д-т 10, 41, 91 и др., К-т 60, субсчет "Векселя выданные". Одновременно при выдаче векселя в учете делается запись: Д-т 009, при оплате векселя - Д-т 60, субсчет "Векселя выданные", К-т 51 и др., списание векселя с забалансового счета - К-т 009. При оплате векселя сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям принимается к вычету: Д-т 68, К-т 19.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по учету поступления основных средств.

1. Приняты на учет основные средства, приобретенные за плату	Д-т 01, К-т 08 Д-т 19, К-т 60
2. Безвозмездно получены основные средства на ры- ночную стоимость	Д-т 08, К-т 98
Приняты на учет	Д-т 01, К-т 08
3. Поступили основные средства в виде взноса в ус- тавный капитал по согласованной оценке	Д-т 08, К-т 75 Д-т 01, К-т 08
4. При получении основных средств по товарообменным операциям	Д-т 01, К-т 60 Д-т 19, К-т 60 Д-т 60, К-т 62, 76 Д-т 62, 76, К-т 90, 91
5. Приняты на учет головной организацией основные средства, переданные филиалами, представительст- вами, а также получены основные средства довери- тельным управляющим по договору доверительного управления	Д-т 01, К-т 79 Д-т 79, К-т 02
6. Получены основные средства участником договора простого товарищества, ведущим общие дела	Д-т 01, К-т 80, субсчет "Вклады то- варищей"
7. Поступили основные средства по договору аренды	Д-т 001
8. Принят на учет построенный объект основных средств	Д-т 01, К-т 08

2. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж
и прибыли. Расчет маржинального дохода, порога рентабельности
продаж и запаса финансовой прочности

Теоретической базой анализа поведения затрат и взаимодействия затрат, объема продаж и прибыли является система учета прямых затрат - "директ-костинг", которую называют еще "системой управления себестоимостью", "системой управления предприятием".

Сущность системы "директ-костинг" заключается в разделении затрат на производство на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, величина которых меняется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и др. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и др.

Разделение затрат на постоянные и переменные довольно условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы "директ-костинг".

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:

                               Z = Zc + Zv.

Еще одна особенность системы "директ-костинг" - соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты-объем-прибыль". Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:

Объем реализации - N

Переменные затраты - Zv

Маржинальный доход - D = N - Zv

Постоянные расходы - Zc

                           Прибыль - P = D - Zc

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. С другой стороны, это сумма постоянных расходов и прибыли.

Следующей особенностью системы "директ-костинг" является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли, для расчета порога рентабельности (критический объем выручки, прибыль при которой равна 0).

В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) и выручки от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (см. рисунок). В точке критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область прибылей (доходов). Для каждого значения (количества единиц продукции) прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.

Слева от критической точки заштрихована область убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

"График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли

Рис. График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли

Условные обозначения:

N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Zv - переменные расходы;

К - точка критического объема производства;

qk - критическое количество единиц продукции;

Nk - критический объем выручки (порог рентабельности, точка безубыточности);

Nф - фактический объем выручки;

Ф - запас финансовой прочности (разница между фактической выручкой и порогом рентабельности).

Аналитические возможности системы "директ-костинг" раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции или выручка (N) связаны с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (P) следующим соотношением: N = Z + P. Для критической точки (прибыль равна 0) N =Z = Zc + Zv.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (Ц) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты - как произведение переменных затрат на единицу изделия (V), то получим развернутое уравнение:

               Ц х qк = Zc + V х qк, или (Ц - V) х qк = Zc.

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

1. Расчет критического объема производства:

                            Zс   Zc

                      qк = --- = -- ,

                           Ц-V    d

где d - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (Ц) и сделав несложные преобразования, получим необходимую формулу:

                      Zc х Ц    Zc          Zc           Zc

        Nr = qr х Ц = ------ = ----- = -------------  = ----- ,

                         d     d / Ц   d х q / Ц х q    D / N

где D - маржинальный доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой переменных затрат).

Задача

Определить порог рентабельности продаж и запас финансовой прочности. Объем реализованной продукции - 2000 тыс. руб., постоянные затраты - 400 тыс. руб., переменные затраты - 1500 тыс. руб.

Воспользуемся формулой для расчета порога рентабельности:

                                 Zc

                          Nк =  ----

                                D/N

D = N - Zv = 2000 тыс. руб. - 1500 тыс. руб. = 500 тыс. руб.

                 400

        Nр = ---------- = 1600 тыс. руб.

             500 / 2000

Запас финансовой прочности:

Nф - Nк = 2000 тыс. руб. - 1600 тыс. руб.= 400 тыс. руб.

3. Автономная некоммерческая организация

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ (в ред. от 28.12.02 г.) "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства организация, созданная на базе добровольных имущественных взносов учредителей для оказания различных услуг (в том числе некоммерческого характера) и являющаяся собственником своего имущества. В этой организационно-правовой форме могут создаваться учебные заведения, спортивные клубы, лечебно-оздоровительные заведения, научные центры, приюты и другие заведения, оказывающие услуги в области образования, культуры, здравоохранения, науки, спорта и иных областях общественно полезной деятельности.

Учредителями автономной некоммерческой организации могут быть как физические, так и юридические лица. Закон не устанавливает никаких ограничений по количественному составу учредителей, из чего следует, что организация может быть создана и одним лицом. Некоммерческая автономная организация не имеет членства и создается на основе добровольной передачи ей имущества учредителями.

Учредительным документом такой организации является устав, а при наличии нескольких учредителей возможно заключение между ними учредительного договора, выполняющего в этом случае роль второго учредительного документа. В уставе должны указываться предмет и цели деятельности некоммерческой автономной организации, источники формирования и порядок использования ее имущества, состав и компетенция органов управления, судьба остатка имущества после ее ликвидации.

Автономная некоммерческая организация является собственником переданного ей учредителями имущества, а также иного имущества, приобретенного в процессе ее деятельности. Передавая имущество в качестве взноса, учредители теряют все права на это имущество. При выходе из числа учредителей они не вправе претендовать на часть имущества автономной некоммерческой организации. При ликвидации имущество организации не распределяется между учредителями, а передается в соответствии с учредительными документами или на цели, для достижения которых и была создана организация. Учредители не несут ответственности по долгам организации, а организация не несет ответственности по личным долгам учредителей.

Автономная некоммерческая организация имеет право вести предпринимательскую деятельность, которая должна соответствовать целям ее создания, в том числе она вправе участвовать в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика. Как и любая другая, некоммерческая автономная организация должна использовать принадлежащее ей имущество в соответствии с целями ее создания. Контроль за деятельностью автономной некоммерческой организации закон возлагает на ее учредителей, в связи с чем они могут образовать надзорный орган (например, попечительский совет, ревизионную комиссию и т.п.). Порядок и формы осуществления этого контроля должны быть определены в учредительных документах организации.

В автономной некоммерческой организации создается коллегиальный высший орган (ст.29 Закона "О некоммерческих организациях"), который имеет исключительную компетенцию. В его состав включаются как учредители, так и наемные работники этой организации, которые не могут составлять более одной трети от общего числа членов этого органа. Вопросы, не включенные в компетенцию высшего органа, решаются единоличным исполнительным органом данной организации. Не исключается возможность образования и коллегиального исполнительного органа, если это будет предусмотрено уставом организации.

Закон закрепляет положение, в соответствии с которым учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами, но только на равных условиях с другими лицами (ст.10 Закона "О некоммерческих организациях").

Автономная некоммерческая организация реорганизуется и ликвидируется по общим правилам гражданского законодательства, она не может быть объявлена банкротом. По решению ее высшего органа автономная некоммерческая организация может преобразовываться в общественную или религиозную организацию (объединение) либо в фонд, но не в коммерческую организацию (ст.17 Закона "О некоммерческих организациях").

Задача

Организация заключила договор на оказание услуг с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Стоимость работ по договору - 100 000 руб. Физическое лицо представило в бухгалтерию проездные документы и счет из гостиницы в связи с поездкой в другой город для выполнения работ по договору (на сумму 10 000 руб.). Оплата расходов сверх стоимости работ по договору не предусмотрена. Определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при расчетах с физическим лицом по договору.

Правильный ответ. 100 000 - 10 000 = 90 000 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, январь 2004 г.